Учет у цессионария

Приобретенные цессионарием права требования на дебиторскую задолженность учитываются на сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Приобретенные права требования» в сумме фактических затрат на приобретение дебиторской задолженности. Затраты формируются исходя из конкретных условий договора, включая расходы по заключению сделки и иные расходы, непосредственно связанные с цессией.

Принятие к учету финансовых вложений происходит в момент перехода к цессионарию прав требования на дебиторскую задолженность:

дебет 58, субсчет «Приобретенные права требования» кредит 60.

Оплата, произведенная в денежной форме, отражается:

дебет 60 кредит 50, 51, 52.

Учет операционных доходов и расходов, связанных с оказанием цеденту финансовой услуги, организуется на сч. 91 «Прочие доходы и расходы»: по его кредиту формируется информация о поступлениях, обусловленных начислением задолженности должника, по дебету - информация об учетной стоимости приобретенных прав требования и затратах по взысканию долга.

Налоговой базой по НДС является стоимость оказанной услуги, определяемая как сумма превышения дохода, полученного цессионарием при прекращении соответствующего обязательства (при последующей уступке прав требования), над расходами по приобретению прав требования. Исчисление НДС производится по ставке 18% (ст.164 НК РФ).

Если оказание финансовой услуги связано с уступкой прав требования, вытекающих из сделки по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг), освобожденных от налогообложения, то исчисление НДС с этого превышения не производится.

Прибыль от оказания финансовой услуги присоединяется к совокупному финансовому результату (дебет 91 субсчет 9, кредит 99) и облагается налогом на прибыль.

В случае получения убытка (дебет 99, кредит 91 субсчет 9) его сумма для целей налогообложения в расчет не принимается.

Безвозмездно полученные ценности

Оценка безвозмездно полученных ценностей осуществляется по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Они отражаются в составе внереализационных доходов.

Дебет	Кредит	Операция
08	98	Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств
01	08	Основные средства введены в эксплуатацию
20	02	Начислена амортизация
98	91-1	Включена во внереализационные доходы часть стоимость безвозмездно полученных основных средств, равная сумме амортизации
10	98	Отражены полученные безвозмездно материалы по рыночной стоимости
20	10	Отражена учетная стоимость списанных в производство материалов
98	91-1	Отнесена на внереализационные доходы сумма, равная стоимости списанных в производство материалов

При безвозмездной передаче имущества дохода не возникает. Поэтому остаточная стоимость имущества и расходы по его передаче не учитываются при налогообложении прибыли (ст.270 НК РФ).

Однако налог на добавленную стоимость необходимо начислять за исключением случаев, когда происходит передача основных средств органам государственной власти, передаются товары (кроме подакцизных) в рамках благотворительности, ввозится имущество на территорию РФ в рамках оказания безвозмездной помощи РФ и др.

Организация-получатель не возмещает указанную в счете-фактуре стоимость НДС, а включает эту величину НДС в первоначальную стоимость материальных ценностей.

Списание стоимости имущества производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта.