9.1. Понятие, классификация и условия признания нематериальных активов

Основным нормативным документом по учету нематериальных активов (НМА) является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету нематериальных активов необходимо единовременное соблюдение следующих условий:

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

- организация имеет право на получение экономических выгод, который данный объект способен приносить в будущем (в т.ч. организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.д.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом);

- возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

- отсутствие у объекта материально- вещественной формы.

Таким образом, в составе нематериальных активов могут быть учтены исключительные права организации на произведения науки, литературы, искусства; на программы для ЭВМ; базы данных; изобретения; промышленные образцы; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В состав нематериальных активов также включается деловая репутация организации.

Промышленный образец – это художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид.

Полезная модель – это конструктивное выполнение средств производства и предметов потребления, а также их составных частей, обладающих новизной и промышленной необходимостью. Правовая охрана полезной модели осуществляется с помощью свидетельства, выдаваемого патентным отделом.

Селекционное достижение – это новый сорт растений или новая форма животных, которые имеют отличительные признаки, присущие только данной группе.

Программа для ЭВМ – это форма представления команд для функционирования ЭВМ с целью получения определенного результата.

База данных – это форма представления статей, расчетов для обработки их с помощью ЭВМ.

Товарный знак – это обозначение индивидуальности продукции (работ, услуг). Товарный знак, под символом которого оказываются услуги, называется знаком обслуживания.

При покупке предприятия как имущественного комплекса может возникнуть разница между договорной ценой и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств на дату приобретения. Такая разница определяется расчетным путем и представляет собой деловую репутацию организации (п. 42 ПБУ 14/2007).

Деловая репутация может быть положительной и отрицательной.

Положительная деловая репутация – надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод, в связи с приобретением неидентифицируемых активов - учитывается как отдельный инвентарный объект в составе нематериальных активов.

Отрицательная деловая репутация – скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., - учитывается как прочие доходы отчетного периода.

Для учета нематериальных активов предназначены следующие счета:

• 04 «Нематериальные активы»;

• 05 «Амортизация нематериальных активов».