- •Содержание:
- •1. Общие положения 3
- •2. Общие положения по учету расходов 38
- •3. Особенности учета расходов, выраженных в иностранной валюте 85
- •4. Отражение в бухгалтерской отчетности расходов 85
- •1.Общие положения
- •1.1.Введение
- •1.2.Перечень нормативных актов
- •1.3.Основные понятия и определения
- •1.4.Применяемые счета бухгалтерского учета для учета расходов
- •1.5.Перечень форм первичной документации
- •2.Общие положения по учету расходов
- •2.1.Учет расходов основного производства
- •Учет расходов по грузовым перевозкам
- •Учет расходов по услугам инфраструктуры
- •Учет расходов по представлению услуг локомотивной тяги
- •Учет расходов по пассажирским перевозкам в дальнем следовании
- •Учет расходов по пассажирским перевозкам в пригородном сообщении
- •Учет расходов на ремонт подвижного состава
- •Учет расходов на строительство объектов инфраструктуры
- •Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы
- •Учет расходов по предоставлению услуг социальной сферы
- •Учет расходов по прочим видам деятельности
- •Учет расходов, подлежащих распределению между видами деятельности
- •Отражение в бухгалтерском учете расходов основного производства
- •2.2.Учет полуфабрикатов собственного производства
- •2.3.Учет расходов вспомогательного производства
- •2.4.Учет общепроизводственных расходов
- •2.5.Учет общехозяйственных расходов
- •2.6.Учет расходов обслуживающих производств и хозяйств
- •2.7.Учет расходов на продажу
- •2.8.Учет прочих расходов
- •2.9.Учет расходов будущих периодов
- •3.Особенности учета расходов, выраженных в иностранной валюте
- •4.Отражение в бухгалтерской отчетности расходов
- •4.1.Бухгалтерский баланс
- •4.2.Отчет о прибылях и убытках
- •4.3.Отчет об изменениях капитала
- •4.4.Отчет о движении денежных средств
- •4.5.Приложение (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
2.3.Учет расходов вспомогательного производства
В целях ведения бухгалтерского учета расходы вспомогательного производства учитываются в подразделениях ОАО «РЖД» (местах возникновения) в разрезе статей и элементов затрат.
В целях ведения бухгалтерского учета Общество выделяет следующие виды вспомогательных производств:
промышленное производство;
ремонт;
транспортное обслуживание;
производство электроэнергии;
прочие вспомогательные производства.
Специфика организации деятельности отдельных вспомогательных производств предусматривает наличие НЗП на конец отчетного периода.
В зависимости от последующего использования продукции (работ, услуг) вспомогательных производств расходы, понесенные такими производствами, относящиеся к расходам текущего периода, включаются в состав:
стоимости товарно-материальных ценностей, в случае изготовления вспомогательными производствами сырья, материалов, полуфабрикатов;
расходов основного производства, в случае потребления продукции (работ, услуг) вспомогательных производств в процессе осуществления деятельности, являющейся целью создания Общества;
вложений во внеоборотные активы, в случае использования результатов деятельности вспомогательных производств в целях создания, модернизации, реконструкции объектов основных средств, создания нематериальных активов, а также в целях проведения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ хозяйственным способом;
расходов, передаваемых иным структурным подразделениям Общества:
в случае потребления продукции (работ, услуг) вспомогательных производств иными структурными подразделениями Общества (стоимость электроэнергии, производимой Обществом и предназначенной для внутреннего потребления);
сумм корректировки расходов в размере стоимости принятых к учету материалов повторного использования, полученных при восстановлении объектов основных средств.
В бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с ведением деятельности вспомогательными производствами, отражаются следующим образом:
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Основание |
|
дебет |
кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
На последний день отчетного периода (месяца) |
|||
Отражается начисление амортизации по объектам основных средств, используемым во вспомогательных производствах. |
23 |
02 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
Отражается начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемым во вспомогательных производствах. |
23 |
05 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
На дату списания товарно-материальных ценностей |
|||
Отражается списание стоимости сырья и материалов для целей вспомогательных производств. |
23 |
10 |
Лимитно-заборная карта (М-8) Требование-накладная (М-11) |
На последний день отчетного периода (месяца) |
|||
Отражается сумма отклонения, относящаяся к стоимости товаров, сырья и материалов, используемых при производстве продукции (работ, услуг) в рамках вспомогательного производства. |
23 |
16 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
На дату списания товарно-материальных ценностей |
|||
Отражается списание стоимости полуфабрикатов собственного производства для целей вспомогательных производств. |
23 |
21-01 21-03 |
Требование-накладная (М-11) |
На последний день отчетного периода (месяца) |
|||
Отражается сумма отклонения в стоимости полуфабрикатов, списанных в состав расходов вспомогательного производства. Запись осуществляется в случае оценки полуфабрикатов по нормативной (плановой) себестоимости. |
23 |
21-02 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
Отражается величина общепроизводственных расходов, подлежащая включению в состав затрат вспомогательного производства. |
23 |
25 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
Отражается величина общехозяйственных расходов, подлежащая включению в состав затрат вспомогательного производства. |
23 |
26 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
Отражается списание потерь от брака на себестоимость продукции, работ, услуг вспомогательного производства.
|
23 |
28 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
На дату списания товарно-материальных ценностей |
|||
Отражается списание стоимости товаров для целей вспомогательных производств. |
23 |
41 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
Отражается сторно суммы торговой наценки, относящейся к стоимости товаров, используемых при производстве продукции (работ, услуг) в рамках вспомогательного производства. |
23 |
42 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
Отражается списание стоимости готовой продукции для целей вспомогательных производств. |
23 |
43 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
На дату подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) |
|||
Отражается списание результатов работ (услуг), выполняемых (оказываемых) сторонними лицами, в целях производства продукции (работ, услуг) в рамках вспомогательного производства |
23 |
60, 76 |
Акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) |
На дату начисления заработной платы |
|||
Отражается начисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (ПФ, ФОМС, ФСС) в части сумм заработной платы работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг) в рамках вспомогательных производств. |
23 |
69 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
Отражается начисление заработной платы работникам вспомогательных производств. |
23 |
70 |
Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (Т-12) Табель учета рабочего времени (Т-13) Расчетно-платежная ведомость (Т-49) Расчетная ведомость (Т-51) |
На дату утверждения авансового отчета |
|||
Отражается включение в состав расходов вспомогательных производств величины расходов, понесенных работниками, в связи с исполнением служебных обязанностей. |
23 |
71 |
Авансовый отчет (АО-1) с приложенными первичными документами |
На дату акцепта извещения |
|||
Отражается включение в состав расходов вспомогательных производств затрат, возникших из централизованных договоров, расчеты по которым осуществляются иными подразделениями ОАО «РЖД». |
23 |
15-79 |
Извещение (ФРУ-13) |
На последний день отчетного периода (месяца) |
|||
Отражается списание доли расходов будущих периодов, относящейся к отчетному периоду и подлежащей включению в состав расходов вспомогательных производств |
23 |
97 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
Отражается включение расходов вспомогательного производства в состав вложений во внеоборотные активы.
|
08 |
23-04 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
На дату оприходования товарно-материальных ценностей |
|||
Отражается оприходование на склад возвратных отходов, образовавшихся в результате восстановления объектов основных средств, процесса производства продукции, выполнения работ. |
10 |
23-01 23-02 23-04 |
Приходный ордер (М-4) |
Отражается формирование фактической себестоимости материалов, предназначенных для собственного использования подразделениями ОАО «РЖД». |
15 |
23-01 23-02 |
Приходный ордер (М-4) Расчет фактической себестоимости готовых изделий |
На последний день отчетного периода (месяца) |
|||
Отражается распределение расходов вспомогательных производств между счетами учета расходов по основным видам деятельности. |
20-01, 20-03, 20-04, 20-05, 20-06, 20-99 29 |
23-02 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
На дату оприходования товарно-материальных ценностей |
|||
Отражается оприходование полуфабрикатов собственного производства. |
21-01 21-03 |
23-01 |
Приходный ордер (М-4) Расчет фактической себестоимости |
На последний день отчетного периода (месяца) |
|||
Отражается сумма отклонения в стоимости полуфабрикатов, изготовленных вспомогательным производством. Запись осуществляется в случае оценки полуфабрикатов по нормативной (плановой) себестоимости |
21-02 |
23-01 |
Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
На дату акцепта извещения |
|||
Отражается передача расходов, связанных с производством электроэнергии, выработанной собственными силами и предназначенной для внутреннего потребления. - |
79-09 |
23-05 |
Извещение (ФРУ-13) |
Отражается передача сумм корректировки расходов в размере стоимости принятых к учету материалов повторного использования, полученных при восстановлении основных средств. |
23-02 23-04 |
79-07, 79-09 |
Извещение (ФРУ-13) |
Отражается получение сумм корректировки расходов в размере стоимости принятых к учету материалов повторного использования, полученных при восстановлении основных средств. |
79-07, 79-09 |
23-02 23-04 |
Извещение (ФРУ-13) |
На дату утверждения результатов инвентаризации |
|||
Отражается недостача товарно-материальных ценностей по результатам проведенной инвентаризации вспомогательного производства. |
94-06 |
23 |
Инвентаризационная опись незавершенного производства (ФНУ-9) Инвентаризационная опись незавершенных НИОКР (ФНУ-34) Инвентаризационная опись незавершенного строительства и прочих капитальных вложений (ФНУ-35) Акт инвентаризации незавершенного производства строительно-монтажных работ (Приложение к форме ФНУ-35) Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (ИНВ-26) |
Отражается излишек товарно-материальных ценностей по результатам проведенной инвентаризации вспомогательного производства. |
23 |
91-01 |
Инвентаризационная опись незавершенного производства (ФНУ-9) Инвентаризационная опись незавершенных НИОКР (ФНУ-34) Инвентаризационная опись незавершенного строительства и прочих капитальных вложений (ФНУ-35) Акт инвентаризации незавершенного производства строительно-монтажных работ (Приложение к форме ФНУ-35) Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (ИНВ-26) |