33. Использование методов фактической проверки в юридической практике

Практика показывает, что применение методов документальной проверки может быть не всегда эффективным, так как документальных несоответствий может и не быть, если имеет место фальсификация всего массива взаимосвязанных документов и отсутствует контроль за материально-ответственными лицами и другими обстоятельствами, что в результате приводит к недостаточно четкому отражению совершенных операций.

Но и в таких случаях можно достичь поставленных задач при исследовании учетных данных, но для этого необходимо будет провести проверку целью которой является установление соответствия между содержанием документов и реальной действительностью. Исходя их вышеизложенного целесообразно для достижения положительного результата наряду с методами документальной проверки данных в ревизионной и правоохранительной практике использовать комплекс методов фактической проверки хозяйственных операций.

Методы фактической проверки наиболее часто применяются в комплексе с методами документальной проверки. Анализ документов может предшествовать фактической проверке, производиться в ходе нее или позднее. Целью фактической проверки является выяснение соответствия содержания документа действительному состоянию хозяйственной операции.

Методы фактической проверки:

1) выборочная инвентаризация товарно-материальных ценностей и денежных средств;

2) проверка фактического наличия ценностей, зафиксированных в приходно-расходных документах и материалах инвентаризаций. Контрольное перевешивание и перемеривание должны производиться только исправленными весоизмерительными приборами. Если перевешивание производится на весах, где была произведена покупка товара, то эти весы должны быть внимательно осмотрены на наличие пломб, отсутствие механических повреждений, при необходимости отрегулированы. При проверке приходно-расходных документов данный метод имеет наибольшую эффективность в момент выполнения хозяйственной операции. Проверка возможна и по завершении операции, но незамедлительно, пока, например, бестоварный приход не замаскирован столь же бестоварным расходом;

3) проверка реального состояния средств хозяйства, упомянутых в содержании документа, ― ревизором изучаются свойства конкретных товарно-материальных ценностей, что может осуществляться как путем осмотра (производственных помещений, оборудования, территории), так и с помощью обследования определенных объектов.

В торговых организациях для проверки многих хозяйственных операций необходимо проводить тщательный осмотр маркировки, товарных знаков, наличия акцизных марок, других отличительных признаков конкретных товаров. Полученные при осмотре данные сопоставляются с содержанием бухгалтерских документов.

Выполнение контрольных операций с участием специалистов или представителей общественности.

Выделяют ряд приемов:

1) контрольный запуск сырья в производство ― помогает выявить различные недостатки и нарушения в нормировании и технологии производства, вскрыть хищения и другие злоупотребления, связанные с созданием неучтенных излишков материальных ценностей за счет применения завышенных норм расхода и необоснованного списания сверх норм, изменения технологического режима, искажения качественных показателей продукции;

2) контрольная закупка ― проводится контролером в присутствии двух понятых. Целью является установление соблюдения правил торговли, ведения финансовой или предпринимательской деятельности. В результате ее проведения определяются фактический вес отпущенного товара, правильность денежных расчетов;

3) контрольные обмеры ― наиболее часто применяются для проверки выполнения строительно-монтажных и ремонтных работ с помощью обмеров такими инструментами, как рулетка, метр, геодезический инструмент. Результаты обмера выполненных работ отражаются в составляемом ревизором совместно со специалистом-строителем акте обмера, который подписывают все участники этого действия.

При контрольном обмере могут быть выявлены следующие нарушения:

1) приписки (указанные в акте работы не выполнены);

2) завышение объема или стоимости работ.

При анализе качества сырья, материалов и готовой продукции могут быть обнаружены факты применения неполноценного сырья, замены одних материалов другими, более низкого качества, неправильное указание качественных показателей принимаемой или выпускаемой продукции. Такие факты, как правило, указывают на нарушения технологии производства, установленных правил, норм, стандартов и технических условий.

Получение письменных справок от различных предприятий применяется для получения неопровержимых доказательств от соответствующих специалистов и должностных лиц при проведении проверки по поводу проверяемой хозяйственной операции или содержания проверяемых документов. Ответственные лица обязаны по письменному запросу правоохранительных или ревизионных органов давать письменные сообщения в виде справок по всем фактам нарушений, растрат, недостач или излишков.

Для получения письменных объяснений ревизор имеет право требовать объяснений от всех работников проверяемого предприятия по вопросам, которые возникают в процессе проведения ревизии.

С помощью объяснений проверяется достоверность данных, отраженных в документах, можно выявить подлоги, установить действительно имевшие место события и их участников, а также роль других ревизуемых лиц.

Объяснения позволяют глубже анализировать действия должностных и материально ответственных лиц, обнаружить обстоятельства, способствующие возникновению бесхозяйственности и нарушению финансовой дисциплины, разработать мероприятия по их устранению.