Мса №320 «Существенность в аудите»

Концепцию существенности и её взаимосвязь с аудиторским риском разъясняет МСА №320. в процессе проведения аудита аудитору необходимо оценить существенность во взаимосвязи с аудиторским риском.

Информация считается существенной, если её пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях, их пропуска или искажения. Таким образом, существенность, определяет пороговое значение или точку отсчета и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

Оценка существенности является предметом профессионального суждения. При разработке плана аудита устанавливается приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных с количественной точки зрения, искажений. При этом аудитором принимаются во внимание как объём (количество), так и характер (качество) искажений. Примерами качественных искажений являются: недостаточное или несоответствующее описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой отчетности будет введен в заблуждение таким описанием. Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажения в отношении сравнительно небольших сумм, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность.

Существенность следует оценить при:

- определении характера, сроков и объёма аудиторских процедур;

- оценке последствий искажений.

В процессе проведения аудита существенность оценивается во взаимосвязи с аудиторским риском существует обратная взаимосвязь, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот.

Если совокупность неисправленных искажений является существенной, то рассматривается необходимость расширения аудиторских процедур, с тем чтобы снизить аудиторский риск, или для внесения руководством поправок в финансовую отчетность.

Аналогом МСА №320 является РСА №4 «Существенность в аудите». Основное отличие российского документа от международного заключается в трактовке термина «существенность», в частности, четко определена информация, в отношении которой оценивается существенность, а именно «информация об отдельных активах, обязательствах, а также составляющих капитала».

Мса №330 «Процедуры, применяемые аудитором исходя из оцененного уровня риска»

Порядок определения общих ответных действий, разработки и выполнения дальнейших аудиторских процедур, соответствующих оцененным рискам существенного искажения как на уровне финансовой отчётности в целом, так и на уровне предпосылок в ходе аудита финансовой отчетности регламентируется МСА №330.

Аудитору следует определить свои действия в отношении рисков существенного искажения финансовой отчётности. На оценку рисков существенного искажения на уровне финансовой отчётности воздействует степень понимания аудитором контрольной среды. Эффективная контрольная среда позволяет аудитору больше доверять внутреннему контролю и надежности аудиторских доказательств, полученных из внутренних источников, и, соответственно, даёт возможность проводить аудиторские процедуры не в конце отчетного периода, а в более ранний срок.

Если в контрольной среде имеются определенные недостатки, то аудитор обычно осуществляет следующие действия:

- проводит наибольший объём аудиторских процедур в конце периода;

- прилагает усилия к получению большего количества аудиторских доказательств в результате проведения процедур проверок по существу;

- вносит изменения в характер аудиторских процедур для получения более убедительных аудиторских доказательств;

- увеличивает количество проверяемых участков, включаемых в объём аудиторской проверки.

Процедуры проверки выполняются с целью обнаружения существенных искажений на уровне предпосылок и включают детальные тесты в отношении сальдо счетов, хозяйственных операций и раскрываемых сведений, а также аналитические процедуры. Аудитор планирует и выполняет процедуры проверки по существу в качестве реакции на оценку риска существенного искажения. Чем выше уровень риска существенного искажения, тем больше должен быть объём выполняемых процедур проверок по существу.

Аудитор должен сделать вывод, были ли получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, чтобы уменьшить до приемлемо низкого уровня риск существенного искажения финансовой отчетности. Аудитор рассматривает все уместные аудиторские доказательства независимо от того, подтверждают они или противоречат утверждениям в финансовой отчётности.

Достаточность и уместность аудиторского доказательства для подтверждения аудиторского заключения – вопрос профессионального суждения. На суждение аудитора относительно того, что является достаточным и уместным аудиторским доказательством, влияют такие факторы, как:

- значение потенциального искажения отдельно или в совокупности с другими потенциальными искажениями в финансовой отчетности;

- эффективность действий руководства исходя из уровня риска;

- опыт, извлеченный в ходе предыдущих аудиторских проверок относительно подобных потенциальных искажений;

- результаты выполненных аудиторских процедур, включая выявленные факты мошенничества или ошибок;

- источник или надежность доступной информации;

- надежность аудиторского доказательства;

- понимание бизнеса предприятия и его среды, включая внутренний контроль.

Если аудитор не получил достаточных и уместных аудиторских доказательств в отношении существенных утверждений финансовой отчётности, он должен пытаться получить дополнительные аудиторские доказательства.

Аудитор должен документировать свои действия исходя из оцененных рисков существенного искажения на уровне финансовой отчётности, определить характер, временные рамки и объём дальнейших аудиторских процедур.

Вопросы оценки аудиторских рисков в системе российских стандартов регламентирует стандарт №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Данный документ подготовлен на основе ранее действовавшего МСА №400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля». В настоящее время МСА №400 не действует в связи с введением в действие МСА №315 и МСА №330. Ввиду указанных обстоятельств российский документ имеет существенные отличия от нового МСА №330.

МСА №330 посвящен общим ответным действиям и аудиторским процедурам, которые должен выполнить аудитор исходя из оцененного уровня риска. Стандарт подробно описывает характер, временные рамки и объём дальнейших аудиторских процедур.

В отличие от МСА №330 целью российского стандарта является установление требований по оценке рисков и системы внутреннего контроля фирмы-клиента. В частности, стандарт:

- описывает понятие «аудиторский риск» и его основные компоненты, порядок и процедуры его оценки.

- характеризует систему внутреннего контроля и её основных составляющих, в том числе систему бухгалтерского учёта и порядок её оценки.

Также в российском стандарте приведены цели, виды и порядок применения аудитором тестов контроля.