Как списать ниокр

Расходы на НИОКР, давшие положительный результат, списывают ежемесячно начиная с

месяца, следующего за началом применения результатов НИОКР.

Пример. В марте 2011 г. ЗАО "Актив" проводило работы по созданию нового вида

материалов. Работы завершены 25 апреля. 22 мая 2011 г. материалы отпустили в производство.

Расходы на создание материалов надо будет списывать начиная с 1 июня 2011 г.

Срок списания расходов фирма определяет самостоятельно. При этом он не может быть больше пяти лет.

Расходы на науку можно списывать двумя способами:

- линейным;

- способом списания расходов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Расходы на НИОКР, не давшие положительного результата или документально не подтвержденные, к нематериальным активам не относят.

Строка 120 "Основные средства"

По этой строке отразите стоимость имущества, которое учитываете на счете 01 "Основные средства". В балансе основные средства отражают по остаточной стоимости, то есть за минусом начисленной амортизации.

Согласно действующему ПБУ "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) основные средства – это имущество, которое фирма использует в качестве средств труда более одного года (здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) (счет 01) или сдает в аренду (наем), прокат, лизинг (счет 03).

В строке 120 баланса отражают только имущество со сроком службы более года (независимо от цены) и учтенное на счете 01 "Основные средства".

Единица учета основных средств - это инвентарный объект.

Таким объектом могут быть:

- отдельный предмет (шкаф, автомобиль, холодильник и т.д.);

- единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

Как приобрести основные средства

Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение или создание основного средства. Она зависит от того, как основное средство было получено.

Основные средства могут быть:

- куплены;

- внесены учредителями в качестве вкладов в уставный капитал;

- получены безвозмездно (подарены);

- изготовлены силами фирмы.

Покупка

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость купленного основного средства включают все расходы фирмы на покупку. Такими расходами являются:

- суммы, уплаченные продавцу основного средства по договору (за исключением НДС,

который принимают к вычету);

- невозмещаемые налоги и госпошлина, уплаченные в связи с приобретением основного средства (например, НДС по оборудованию, на котором производят продукцию, освобожденную от этого налога);

- расходы на доработку основного средства (например, по его монтажу);

- затраты по регистрации прав на основное средство (например, регистрация автомобиля в ГИБДД);

- суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги при покупке основного средства;

- расходы на услуги нотариуса по регистрации договора, по которому фирма получает право собственности на основное средство;

- затраты по кредитам (займам), взятым на покупку основного средства, которое является инвестиционным активом, если подобные затраты признают в бухгалтерском учете, работы по приобретению (сооружению или изготовлению) такого основного средства начаты и расходы поэтому приобретению признают в бухгалтерском учете;

- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства.

Все перечисленные затраты учитывайте по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные

активы", субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):

- 08-1 "Приобретение земельных участков";

- 08-2 "Приобретение объектов природопользования";

- 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";

- 08-7 "Приобретение взрослых животных".

Если ваша фирма платит НДС, то сумму налога при покупке основного средства в его первоначальную стоимость не включайте, а учитывайте на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств".

После оприходования основного средства примите налог к вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если ваша фирма не платит НДС, то на сумму налога увеличьте первоначальную стоимость основного средства.

Покупку основного средства отразите проводками:

Дебет 08 Кредит 60 (71, 76...)

- учтены затраты по покупке основного средства;

Дебет 19-1 Кредит 60 (71, 76...)

- учтен НДС по затратам на покупку основного средства;

Дебет 60 (71, 76...) Кредит 50 (51)

- оплачены основное средство и затраты на его покупку;

Дебет 01 Кредит 08

- объект основных средств введен в эксплуатацию;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1

- принят к вычету НДС по расходам на покупку основного средства (на основании счета-фактуры продавца).

Пример. В декабре 2009 г. ЗАО "Актив" приобрело по договору станок.

Он стоит 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Расходы на доставку станка до цеха фирмы и его монтаж составили 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 08-4 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтены расходы по покупке станка;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтена сумма НДС по станку;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - учтены расходы по доставке и монтажу станка;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 3600 руб. - учтена сумма НДС по расходам на доставку и монтаж станка;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 120 000 руб. (100 000 + 20 000) - станок введен в эксплуатацию;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1

- 21 600 руб. (18 000 + 3600) - принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 141 600 руб. (118 000 + 23 600) - оплачены станок и расходы на его доставку и монтаж.

В балансе "Актива" за 2009 г. по строке 120 бухгалтер указал первоначальную стоимость станка в сумме 120 000 руб.

По ст. 164 Гражданского кодекса регистрации подлежат сделки с землей и недвижимостью, а также с определенными видами движимого имущества. Недвижимость - это те объекты, которые прочно связаны с землей. Переместить такие объекты без ущерба для них невозможно (водные объекты, лес, многолетние насаждения, здания, сооружения и т.д.). Например, недвижимостью считается ангар, который построен на земле и при перемещении в другое место разрушится. Если ангар разобрали, то он перестал быть недвижимостью. Как только ангар установят на новом месте, он вновь станет недвижимостью. А вот бытовка на колесах или железнодорожный вагон не имеют прочной связи с землей, их перемещение не может причинить ущерба их назначению.

Однако из этого правила есть исключения. По Гражданскому кодексу к недвижимости также относят:

- воздушные и морские суда;

- суда внутреннего плавания;

- космические объекты;

- предприятие как имущественный комплекс в целом.

Некоторые движимые основные средства также должны пройти госрегистрацию. Это отдельные виды оборудования (например, технологическое оборудование для производства этилового спирта или алкогольной продукции) и транспортные средства.

Так, зарегистрировать надо:

- автомототранспортные средства с рабочим объемом двигателя более 50 куб. см и максимальной скоростью более 50 км/ч;

- тракторы;

- самоходные дорожно-строительные и другие машины, а также прицепы к ним.

Автомототранспортные средства, предназначенные для движения по автодорогам, регистрируют подразделения ГИБДД.

Тракторы, самоходные дорожно-строительные машины и прицепы к ним регистрируют территориальные отделения Гостехнадзора. До тех пор пока основное средство не прошло государственную регистрацию, его можно учитывать либо на счете 08, либо на отдельном субсчете "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию" счета 01. Конкретный порядок учета установите в учетной политике.

После регистрации его включают в состав основных средств и учитывают в обычном порядке.

Пример. В декабре 2011 г. ЗАО "Актив" приобрело легковой автомобиль "ВАЗ-21099" стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 08-4 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтены расходы по покупке автомобиля (без НДС);

Дебет 19-1 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтена сумма НДС по автомобилю (согласно счету-фактуре продавца);

Дебет 01, субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию", Кредит 08-4

- 100 000 руб. - автомобиль учтен на отдельном субсчете;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1

- 18 000 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - оплачен счет продавца.

За регистрацию автомобиля в ГИБДД (проведение технического осмотра, получение свидетельства о регистрации транспортного средства и номерных знаков) фирма заплатила 700 руб.

Эту сумму бухгалтер "Актива" отразил записями:

Дебет 71 Кредит 50

- 700 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты регистрационных сборов;

Дебет 01, субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию", Кредит 71

- 700 руб. - плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости автомобиля (на основании авансового отчета подотчетного лица);

Дебет 01, Кредит 01, субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию"

- 100 700 руб. (100 000 + 700) - автомобиль зачислен в состав основных средств.

Первоначальную стоимость автомобиля (100 700 руб.) бухгалтер указал в строке 120 баланса "Актива" за 2009 г.

Пример. В 2011 г. ЗАО "Актив" купило сейф для хранения денег стоимостью 14 160 руб. (в том числе НДС - 2160 руб.).

Дебет 10 Кредит 60

- 12 000 руб. (14 160 - 2160) - отражены затраты на покупку сейфа;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 2160 руб. - учтен НДС по купленному сейфу;

Дебет 26 Кредит 10

- 12 000 руб. - стоимость сейфа списана на общехозяйственные расходы;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1

- 2160 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 14 160 руб. - оплачен счет поставщика.

Так как стоимость приобретенного сейфа ниже 20 000 руб., его отражают в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов и не отражаются по строке 120.