Как выбрать систему налогообложения

Выбор оптимального режима налогообложения

После того, как Вы получили свидетельство о государственной регистра­ции и получили статус предпринимателя, у Вас появились не только права, но и обязанности. Одна из основных обязанностей - ведение бухгалтерского учета и уплата налогов и сборов.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный пла­теж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принад­лежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в от­ношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Существующая многовариантная система налогообложения, являясь несо­мненным плюсом налоговой политики, в то же время представляет и определен­ную сложность для начинающих предпринимателей. Ведь при выборе оптималь­ного режима налогообложения требуется ответить на два основных вопроса: ка­кая из предлагаемых систем, наиболее проста и удобна в применении и, какая из предлагаемых систем предоставляет наибольшие возможности для минимизации налоговых платежей в бюджет?

Наряду с общей (традиционной) системой налогообложения Российским за­конодательством предусмотрено введение специальных налоговых режимов.

Общая (традиционная) система налогообложения.

Общая система налогообложения применяется теми налогоплательщиками, кто не в праве применять специальные налоговые режимы, а также теми предпри­нимателями кто выбрал для себя данную систему как оптимальную.

Традиционная система требует обязательного ведения бухгалтерского и налогового учета, ежеквартального предоставления отчетности в налоговые органы.

При применении общей системы налогообложения Вы исчисляете и упла­чиваете федеральные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц), региональные налоги (налог на имущество организаций, транспортный налог), местные налоги. Это самая «затратная», сложная и трудоемкая система налогообложения.

Полный перечень налогов, которые необходимо уплачивать при данной си­стеме налогообложения установлен статьями 13, 14 и 15 Налогового кодекса.

Специальные налоговые режимы (раздел VIII. 1. Налогового кодекса):

- Единый сельскохозяйственный налог;

- Упрощенная система налогообложения;

- Единый налог на вмененный доход.

Указанные режимы налогообложения могут применяться как юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями. Для перехода на специаль­ный режим налогообложения необходимо в установленные Налоговым кодексом сроки подать в территориальный налоговый орган соответствующее заявление.

Упрощенная система налогообложения (УСНО)

Применение упрощенной системы налогообложения организациями преду­сматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль орга­низаций, налога на имущество организаций. Организации, применяющие упро­щенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Иные налоги уплачиваются организациями, применя­ющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодатель­ством о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными пред­принимателями также предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпри­нимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуаль­ные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, так­же не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимостью.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявле­ние о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы организации, определяемые в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса, не превысили 45 млн. рублей.

Необходимо знать, что существует целый ряд организаций, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в поряд­ке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполно­моченным в области статистики, превышает 100 человек;

9) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и не­материальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематери­альные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируе­мым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

10) и другие.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответ­ствии с главой 26.3 Налогового кодекса на уплату единого налога на вме­ненный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, уста­новленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и инди­видуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляе­мых ими видов деятельности, а предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в со­ответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание пе­рейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октя­бря по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогопла­тельщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложе­ния сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стои­мости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октя­бря текущего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения по­сле подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения на­логоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система на­логообложения.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упро­щенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом ор­гане, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Выбирая один из объектов налогообложения, целесообразно учитывать такое понятие, как затратность того или иного вида деятельности организации или ин­дивидуального предпринимателя. Так, если у Вас небольшое производство с по­стоянными и обоснованно возникающими материальными издержками, то при переходе на УСНО предпочтительнее выбирать объект налогообложения «доходы минус расходы».

На территории Санкт-Петербурга действует закон «Об установлении на тер­ритории Санкт-Петербурга налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения» от 5 мая 2009 года. Согласно данному закону с I января 2010 года на территории Санкт-Петербурга для организаций и индивидуальных предпринимателей, при­меняющих упрощенную систему налогообложения, в случае, если объектом нало­гообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, применяется налоговая ставка в размере 10 процентов.

В том же случае, если Вы занимаетесь арендной деятельностью либо что-то смонтировали или установили с использованием давно приобретенных инстру­ментов и крупных расходов не ожидаете, то при применении УСНО целесообраз­но выбрать объект налогообложения «доходы». При этом объекте налогообложе­ния ставка равняется 6 процентам.

Упрощенная система налогообложения на основе патента

Если Вы индивидуальный предприниматель и занимаетесь, к примеру, ремон­том обуви или швейных изделий, изготовлением изделий народных художествен­ных промыслов или визитных карточек, а также каким-либо из 69 видов пред­принимательской деятельности, указанным в пункте 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса, Вы вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента (в случае введения такой системы на территории Санкт-Петербурга).

При применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная числен­ность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна пре­вышать за налоговый период пять человек.

Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными пред­принимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, явля­ется выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности. Форма патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномо­ченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев.

Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. Таким образом, перейти на патентную систему налогообложения можно с любого месяца календарного года.

Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимате­лем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее, чем за один месяц до начала примене­ния индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Форма указанного заявления утверждается федеральным органом испол­нительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Форма уведомления об отказе в выдаче патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в об­ласти налогов и сборов.

При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе.

Обращаем внимание на то, что патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан.

Налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление на получе­ние другого патента в целях применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории другого субъекта Российской Федерации.

В случае если индивидуальный предприниматель состоит на учете в нало­говом органе в одном субъекте Российской Федерации, а заявление на получение патента подает в налоговый орган другого субъекта Российской Федерации, этот индивидуальный предприниматель обязан вместе с заявлением на получение па­тента подать заявление о постановке на учет в этом налоговом органе.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 346.20 Налогового кодекса, процент­ная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем го­дового дохода.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предприни­мателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом допускает­ся дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места веде­ния предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

При нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимо­сти патента в срок, установленный пунктом 8 настоящей статьи, индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообло­жения на основе патента в периоде, на который был выдан патент.

В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стои­мости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.

Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.

Индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощенной систе­мы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на при­менение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплатель­щиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенси­онное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское стра­хование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на произ­водстве и профессиональных заболеваний.

Следует помнить, что, работая на патентной системе, предприниматель не освобождается от начисления и уплаты обязательных страховых взносов в го­сударственные внебюджетные фонды.

Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим сле­дующие виды предпринимательской деятельности:

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2) ремонт, окраска и пошив обуви;

3) изготовление валяной обуви;

4) изготовление текстильной галантереи;

5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных зна­ков, указателей улиц;

6) изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;

7) изготовление оград, памятников, венков из металла;

8) изготовление и ремонт мебели;

9) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

10) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппа­ратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление метал­лоизделий;

11) производство инвентаря для спортивного рыболовства;

12) чеканка и гравировка ювелирных изделий;

13) производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр;

14) изготовление изделий народных художественных промыслов;

15) изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

16) производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;

17) выделка и крашение шкур животных;

18) выделка и крашение меха;

19) переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу;

20) расчес шерсти;

21) стрижка домашних животных;

22) защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней;

23) изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика;

24) ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий;

25) изготовление и ремонт деревянных лодок;

26) ремонт туристского снаряжения и инвентаря;

27) распиловка древесины;

28) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;

29) изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов;

30) копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;

31) чистка обуви;

32) деятельность в области фотографии;

33) производство, монтаж, прокат и показ фильмов;

34) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

35) предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию ав­тотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и деко­ративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка);

36) оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровожде­ние обрядов;

37) предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;

38) автотранспортные услуги;

39) предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу;

40) техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;

41) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструменталь­ного исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись му­зыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;

42) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;

43) услуги по уборке жилых помещений;

44) услуги по ведению домашнего хозяйства;

45) ремонт и строительство жилья и других построек;

46) производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;

47) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художе­ственного оформления;

48) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;

49) нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;

50) услуги по остеклению балконов и лоджий;

51) услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;

52) услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству;

53) тренерские услуги;

54) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;

55) производство хлеба и кондитерских изделий;

56) передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собствен­ных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках;

57) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэро­вокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;

58) ветеринарные услуги;

59) услуги платных туалетов;

60) ритуальные услуги;

61) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;

62) услуги общественного питания;

63) услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных из­делий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов);

64) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хране­ние, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

65) оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного про­изводства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспорт­ные работы);

66) выпас скота;

67) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;

68) занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;

69) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим ли­цензию.