19. Налоговые правоотношения

Юридической формой выражения и закрепления на­логообложения являются налоговые правоотношения. Пра­во осуществляет свою социальную функцию лишь в про­цессе реализации его норм в общественных отношениях. Налоговые правоотношения не могут быть сведены толь­ко к отношениям по поводу установления и взимания на­логов. Налоговые правоотношения — это особый вид фи­нансовых отношений, урегулированных нормами права, содержание которых касается установления, введения, взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, обжалования неправомерного поведения участ­ников этих отношений, привлечения к ответственности за нарушение законодательства Республики Беларусь о нало­гах и предпринимательстве. Все содержащиеся в определе­нии виды налоговых правоотношений|реализуются в рамках только финансовых, а не каких-либо иных отношений.

Следует четко разграничивать присущее налоговому праву понятия «субъект права», «субъект правоотношения». Субъект права — это потенциальный участник налоговых отношений, субъектом налогового правоотношения он ста­новится в результате реализации своих субъектных прав и юридических обязанностей. Такое понимание указанного отношения означает, что субъект правоотношения и уча­стник — идентичные понятия. Однако субъект налогового правоотношения не идентичен понятию «сторона налого­вого правоотношения», так как каждая сторона может быть представлена несколькими субъектами, а, во-вторых, воз­можны ситуации, когда один и тот же субъект выступает как властвующая и обязанная сторона.

Всех субъектов налоговых правоотношений в силу уни­версальности общеправовых начал можно подразделить на: индивиды, организации, общественные (общественно-тер­риториальные) объединения. Государство выступает в каче­стве властвующей стороны, что обусловлено его суверените­том, организаторской и собственнической функциями. Ин­дивиды и организации являются обязанной стороной, их статус воплощен в понятии «налогоплательщик».

Каждый субъект налогового права в силу действия на­логового законодательства, т.е. не зависимо от участия в тех или иных налоговых правоотношениях, обладает ком­плексом прав и обязанностей, которые составляют содер­жание понятия «налоговая провосубъектность». В содержа­ние налоговой правосубъектности входят налоговая дее­способность, налоговая деликтоспособность и налоговая сделкоспособность.

Согласно НК РБ субъектами налоговых правоотноше­ний являются организации и физические лица, призна­ваемые налогоплательщиками; организации и физические лица, являющиеся налоговыми агентами; Министерство по налогам и сборам (МНС) и его местные инспекции; Государственный таможенный комитет (ГТК) и региональ­ные таможни; Министерство финансов и местные фи­нансовые органы; сборщики налогов; органы внебюджет­ных фондов; Департамент финансовых расследований Ко­митета государственного контроля (КГК).

20. Конструкция Закона о налоге

Несмотря на различную экономическую сущность каж­дого налога и принадлежность его к той или иной класси­фикационной группе, в юридическом плане они имеют единую правовую формулу — элементы закона о налоге. Все элементы закона о налоге могут быть отнесены к су­щественным или факультативным. К существенным эле­ментам относятся субъект налога (налогоплательщик), объект налога, единица налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления и уплаты налога, источник уплаты, льготы по налогу, права и обязанности налогоплательщика, меры ответственности. К факультатив­ным элементам относится, в частности, порядок возврата переплачиваемых сумм и некоторые другие.

Белорусское налоговое законодательство выделяет в отдельный закон такие существенные элементы закона о на­логе, как права и обязанности налогоплательщика. Это сдела­но в общей части Налогового кодекса Республики Беларусь. Права и обязанности другой стороны в налоговых право­отношениях закреплены в Законе «О государственной нало­говой инспекции». Субъект налога (налогоплательщик) — это юридическое или физическое лицо, которое по закону долж­но уплачивать налог. Каждый закон начинается с определе­ния круга лиц, которые должны уплачивать данный налог; в него входят как белорусские, так и иностранные юридиче­ские и физические лица, их филиалы, представительства.

Объект налога — предмет, подлежащий обложению (до­ход, имущество, продукция). Иногда название налога обуслов­лено объектом, например, прибыль, добавленная стоимость. На объект налога должен обязательно указывать закон.

В противном случае или при нечетком определении объ­екта у налогоплательщика не возникает обязанность упла­чивать налог.

Единица налогообложения — единица измерения объ­екта. Так, по земельному налогу единицей является гек­тар, в ряде случаев единицей является денежная единица, т.е. белорусский рубль.

Налоговая база представляет собой стоимостную (ос­новную) или иную характеристику объекта налогообло­жения, например, мощность двигателя автомобиля, вы­раженная в лошадиных сйлах.

Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения. В зависимости от построения нало­гов различают твердые и долевые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта. Например, по земельному налогу она выражается в руб­лях на один гектар земли. Долевые ставки выражаются в определенных долях к объекту обложения. Как правило, это процент к размеру объекта обложения. Процентные ставки, в свою очередь, подразделяются на пропорцио­нальные и прогрессивные. Пропорциональные ставки — это ставки, действующие в одинаковом размере, незави­симо от размера объекту обложения. Так, по налогу на прибыль по действующему в настоящее время законода­тельству ставка составляет 24%, по налогу на добавлен­ную стоимость — 18%. Прогрессивные ставки — это став­ки, увеличивающиеся с ростом объекта обложения, при этом используется шкала ставок. В налоговом законодатель­стве Республики Беларусь прогрессивная ставка в чистом виде не применяется. По подоходному налогу использует­ся комбинированная ставка с элементами прогрессии.

Источник налога - доход субъекта, из которого упла­чивается налог. Это может быть прибыль, заработная пла­та, дивиденды, проценты. По налогу на прибыль источник уплаты и объект обложения совпадают. Аналогично по по­доходному налогу объектом выступает заработная плата, она же является источником уплаты этого налога.

Налоговые льготы - полное или частичное освобожде­ние от уплаты налога. Льготы могут выступать в виде ски­док, вычетов и т. д. Самой существенной налоговой льго­той является необлагаемый минимум — наименьшая часть объекта, полностью освобожденная от налога. Эта льгота предусмотрена по подоходному налогу с граждан.

Порядок исчисления и уплаты налога. Обязанность ис­числить сумму налога возлагается на: самого налогопла­тельщика, лицо, выплачивающее доход, налоговый орган. В Беларуси применяются все три перечисленных порядка. Так, по налогу на прибыль, НДС, акцизы предприятие самостоятельно начисляет налоги исходя из данных бух­галтерской документации. Земельный налог физические лица уплачивают по извещениям налоговых органов, ко­торые, в свою очередь, исчисляют налог исходя из дан­ных, представляемых землеустроительными органами, и действующих ставок. Подоходный налог с граждан исчисля­ется бухгалтериями предприятий. Ответственность за правиль­ность исчисления лежит на лицах, в функции которых вхо­дит исчисление налога. Уплата налога производится при любых порядках исчисления налога самими налогоплатель­щиками. В большинстве случаев исчисление и уплату нало­га в установленные законом сроки производят одни и те же субъекты. Обязанность по уплате налогов, самостоя­тельно исчисленных налогоплательщиком, возникает при наступлении тех условий, с которыми закон связывает эту обязанность: наличие объекта обложения, наступление сроков уплаты налогов.

Исчисление налогов производится методом исчисления налога с нарастающим итогом, когда последующие сум­мы уплаты налога привязываются к ранее уплаченным по одному и тому же объекту обложения, либо каждая новая сумма уплаты производится исходя из размера объекта обложения за соответствующий отчетный период.

Введение новых налогов, изменение действующего по­рядка обложения, установление ставок и льгот определя­ется налоговым законодательством и входит в компетен­цию Национального собрания, Президента Республики Бе­ларусь. Исполнительная власть уполномочена определять правила и нормы в соответствии с налоговыми законами. Так, правительство регулярно изменяет ставки по земель­ному налогу с учетом уровня инфляции.

Президенту Республики Беларусь предоставлено право освобождать отдельные субъекты хозяйствования, а также физические лица от уплаты таможенных платежей (тамо­женной пошлины и налога на добавленную стоимость) при ввозе вещей на таможенную территорию Республики Беларусь.