2. Синтетический учет движения готовой продукции

Порядок синтетического учета готовой продукции, во многом зависит от выбранного организацией способа ее балансовой оценки. Если учетной политикой предусмотрен учет готовой продукции по фактической производственной себестоимости, то в учете ее движения используется счет 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по производству готовой продукции могут быть определены только в начале месяца, следующего за отчетным. Так как именно в начале следующего месяца обработана вся необходимая первичная учетная документация, подтверждающая произведенные расходы, выполнены расчеты по калькулированию себестоимости выпущенной из производства готовой продукции. Но движение готовой продукции, ее выпуск и отпуск на сторону происходит в течении месяца, когда ее фактическая себестоимость еще неопределенна. Поэтому в текущем аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применяются учетные цены. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут использоваться нормативная себестоимость; договорные цены; фактическая производственная себестоимость, другие виды цен. Разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам определяется в месяце, следующем за отчетным, в процессе расчета фактической себестоимости проданной продукции (табл. 12.1).

Т а б л и ц а 12.1

Расчет фактической себестоимости проданной продукции

Наименование показателей	Счет 43, субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»	По фактической производственной себестоимости	Счет 43, субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» («+» - перерасход, «-» - экономия)
1	2	3	4
1. Остаток готовой продукции на складе на начало месяца	5 000	5200	200
2. Выпущено из производства готовой продукции за отчетный месяц	60 000	63 500	3 500
3. Итого (стр.1 + стр.2)	65 000	68 700	3 700
4. Отношение отклонения к стоимости готовой продукции по учетным ценам (стр.3 гр.4 : стр.3 гр.2)	Х	х	0,06
5. Реализовано готовой продукции за отчетный месяц	57 000	60 420	3 420
6. Остаток готовой продукции на складе на конец месяца (стр.3 – стр.5)	8 000	8 280	280

Разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» в разрезе номенклатуры, или отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической производственной себестоимости над учетной стоимостью является перерасходом и отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая производственная себестоимость ниже учетной стоимости, то разница (экономия) отражается сторнировочной записью.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться по учетной стоимости. Отклонения, относящиеся к реализованной готовой продукции, которое определяется пропорционально ее учетной стоимости (табл. 12.1), списываются на счета учета продаж. Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43 «Готовая продукция», субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

Учет движения готовой продукции при ее оценке по фактической производственной себестоимости оформляется следующими корреспонденциями счетов.

В течение месяца отражается поступление на склад готовой продукции, выпущенной из основного производства, по учетным ценам:

Дт 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»,

Кт 20 «Основное производство».

В течение месяца отражается списание себестоимости реализованной продукции по учетным ценам:

Дт 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кт 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам».

В конце месяца отражается сумма отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам:

Дт 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»,

Кт 20 «Основное производство» (в случае перерасхода, а в случае экономии выполняется сторнировочная запись).

В конце месяца отражается сумма отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к стоимости реализованной продукции:

Дт 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кт 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» (в случае перерасхода, а в случае экономии выполняется сторнировочная запись).

Применение в качестве учетной цены готовой продукции ее нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Это способствует осуществлению оперативного учета движения готовой продукции, единству ее оценки при планировании и аналитическом учете. Договорные цены в качестве учетных цен применяются, как правило, при стабильности таких цен.

В единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, фактическая производственная себестоимость. При этом в учетных записях движения готовой продукции субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» к счету 43 «Готовая продукция» не используется.

При оценке готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости может, кроме рассмотренного выше варианта, использоваться в учетных записях счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Дт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции, которая списывается Дт 43 «Готовая продукция». В конце месяца, когда фактическая производственная себестоимость готовой продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой). Если кредитовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше дебетового, то есть фактическая себестоимость меньше нормативной (плановой) и выявлена экономия, то на сумму отклонения производится сторнировочная запись:

Дт 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если дебетовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше кредитового, то есть фактическая себестоимость превышает нормативную (плановую) и выявлен перерасход, на сумму отклонения производится корреспонденция счетов:

Дт 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.

Суммы отклонений списываются на счет 90 «Продажи» в полном объеме независимо от объема продажи продукции и увеличивают или уменьшают себестоимость реализованной в отчетном периоде продукции. Движение и остаток готовой продукции на складе в этом случае учитываются на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости.

Учет движения готовой продукции при ее оценке по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» оформляется следующими корреспонденциями счетов.

В течение месяца отражается поступление на склад готовой продукции, выпущенной из основного производства, по нормативной (плановой) себестоимости:

Дт 43 «Готовая продукция»,

Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В течение месяца отражается списание нормативной (плановой) себестоимости проданной продукции:

Дт 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кт 43 «Готовая продукция».

В конце месяца отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, выпущенной из основного производства:

Дт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

Кт 20 «Основное производство».

В конце месяца отражается сумма выявленного отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее нормативной (плановой) себестоимости:

Дт 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (в случае перерасхода, а в случае экономии выполняется сторнировочная запись).

Учетной политикой организации может быть предусмотрена оценка готовой продукции по прямым статьям затрат, в этом случае накладные, косвенные затраты, учтенные Дт 26 «Общехозяйственные расходы» в полной сумме списываются с кредита этого счета в Дт счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция, которая морально устарела, полностью или частично потеряла свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которой снизилась, отражается в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей в бухгалтерском учете образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости, и учитывается на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». На конец отчетного периода в бухгалтерском учете производится запись на сумму созданного резерва под снижение стоимости готовой продукции:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Если в следующих отчетных периодах рыночная стоимость готовой продукции возрастет либо она продана, резерв подлежит восстановлению. В этом случае в бухгалтерском учете производится запись: Дт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Выполненные работы, оказанные услуги, принятые заказчиками на основании актов приемки-сдачи выполненных работ, других первичных документов, не учитываются на счете 43 «Готовая продукция». Их стоимость списывается со счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на счет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

Учет выполненных работ, оказанных услуг основного производства при их оценке по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» оформляется следующими корреспонденциями счетов.

В течение месяца отражается нормативная (плановая) себестоимость принятых заказчиками работ, услуг основного производства:

Дт 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В конце месяца отражается фактическая производственная себестоимость принятых заказчиками работ, услуг основного производства:

Дт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

Кт 20 «Основное производство».

В конце месяца отражается сумма выявленного отклонения фактической производственной себестоимости выполненных работ, оказанных услуг от ее нормативной (плановой) себестоимости:

Дт 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (в случае перерасхода, а в случае экономии выполняется сторнировочная запись).

Учет выполненных работ, оказанных услуг основного производства, если согласно учетной политике организации счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, оформляется следующими корреспонденциями счетов.

В течение месяца отражается нормативная (плановая) себестоимость принятых заказчиками работ, услуг основного производства:

Дт 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кт 20 «Основное производство».

В конце месяца отражается сумма выявленного отклонения фактической производственной себестоимости выполненных работ, оказанных услуг от ее нормативной (плановой) себестоимости:

Дт 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кт 20 «Основное производство» (в случае перерасхода, а в случае экономии выполняется сторнировочная запись).