4.5 Анализ себестоимости продукции

Важнейшим показателем, характеризующим работу промышленного предприятия, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, его финансовое состояние. Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

• полная себестоимость товарной продукции (общая сумма затрат);

• уровень затрат на 1 рубль товарной продукции;

• себестоимость отдельных видов изделий;

• отдельные элементы и статьи затрат.

Все затраты на производство и реализацию продукции классифицируются следующим образом:

1. По экономическому содержанию (элементам затрат):

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда;

- амортизация основных средств;

- отчисления в ФСЗН;

- прочие.

2. По назначению:

- сырьё и материалы;

- покупные комплектующие изделия;

- возвратные отходы;

- топливо и энергия;

- основная заработная плата рабочих;

- дополнительная заработная плата рабочих и др.

3. По порядку отнесения на статьи калькуляции:

- прямые – связаны с производством определенного вида продукции и прямо относятся на соответствующий объект калькуляции;

- косвенные – расходы связанные с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькуляции путем распределения, пропорционально выбранной базе. За базу распределения обычно принимается производственная себестоимость продукции или основная и дополнительная заработная плата.

4. По отношению к объему выпускаемой продукции:

- условно-постоянные – это расходы которые не изменяются или изменяются незначительно при изменении объема выпуска продукции;

- условно-переменные – это расходы, которые изменяются при изменении объема выпуска продукции.

Таблица 4.5.1- Анализ затрат на производство и реализацию продукции

Элементы затрат	Прошлый год		Отчетный год		Изменение по
	Сумма млн. руб	Уд,вес, %	Сумма млн.руб	Уд,вес, %	Сумме млн. руб	Уд,весу, %
1	2	3	4	5	6	7
Затраты всего в том числе:	9105	100	12101	100	+2996	0
Материальные затраты	7014	77,03	9468	78,24	+2454	+1,21
Расходы на оплату труда	1107	12,16	1209	9,99	+102	-02,17
Амортизация основных фондов	126	1,38	140	1,16	+14	-0,22
Отчисления на социальные нужды	488	5,36	423	3,50	-65	-1,86
прочие	604	6,63	743	6,14	+139	-0,49

Анализ общей суммы затрат начинается с оценки степени выполнения плана. Для это фактическая сумма затрат сравнивается с плановой, определяется изменение за анализируемый период и процент выполнения планового задания. Затем изучают динамику изменения общей суммы затрат за ряд лет предшествующих отчётному периоду. Далее изучают состав и структуру затрат, т.е. определяется удельный вес элементов из статьи затрат в их общей сумме. Далее переходят к определению и количественному измерению влияния факторов на изменение общих сумм затрат. Исходя из классификации затрат на условно-постоянные и условно-переменные, общую сумму затрат можно представить:

С = а + в ∙ V

где С – полная себестоимость продукции;

а – абсолютная сумма постоянных расходов;

в – уровень переменных расходов на единицу продукции;

V – объем производства в натуральном выражении.

Важнейшим обобщающим показателем себестоимости продукции является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции. Он показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью и определяется путем отношения общей суммы затрат к стоимости произведенной продукции, т.е.:

УЗ =

где С – общая сумма затрат;

ТП – стоимость произведенной продукции.

В ходе анализа изучается выполнение плана по данному показателю, динамика его изменения за ряд лет предшествующих отчетному периоду, проводится межхозяйственное сравнение по данному показателю с предприятиями-конкурентами.

Следующий этап анализа – определение факторов, влияющих на изменение уровня затрат. Факторами первого уровня влияющие на изменение затрат являются: общая стоимость затрат и стоимость произведенной продукции. В свою очередь, сумма затрат зависит от общей суммы постоянных расходов, уровня переменных затрат на единицу продукции, объема производства. Стоимость также зависит от объема производства и отпускной цены единицы продукции (Ц). Таким образом, факторная модель уровня затрат на 1 рубль товарной продукции:

УЗ = →

Таблица 4.5.2 Анализ выполнения плана и динамики себестоимости продукции

Показатели	Прошлый год	Отчетный год		Отклонение от
		План	Факт	Плана	Прошлого года
1	2	3	4	5	6
1.Выпуск продукции, млн.руб	11143	11305	13740	+2435	+739
2.Себестоимость продукции,млн.руб	9105	10767	12069	+1302	+3264
Продолжение 4.5.2
3.Уровень затрат на 1 рубль товарной продукции, коп	0,68	0,95	0,88	-0,07	+0,2

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируются отчётные калькуляции по отдельным видам продукции. При это сравнивают фактический уровень затрат с плановым, а также уровнем за предыдущий период. Влияние факторов определяется с помощью факторной модели:

С_ед = + в

Прямые затраты – это затраты, которые связаны с производством определенного вида продукции и прямо относятся на соответствующий объект калькуляции. Их размер зависит от влияния многих факторов, основными из которых являются:

1. Изменение объема производства продукции;

2. Изменение структуры продукции;

3. Изменение уровня прямых затрат в себестоимости отдельных видов продукции.

Влияние изменения объема товарной продукции определяется путем умножения плановой величины прямых затрат на процент перевыполнения (недовыполнения) по объему выпуска продукции, т.е.:

∆ПЗ_VВП =

где ∆ПЗ_VВП – изменение прямых затрат за счёт изменения объема выпуска продукции;

ПЗ_п – прямые затраты по плану;

– относительные изменения по объему выпуска продукции.

Влияние изменения структуры товарной продукции определяется путем вычитания из плановой величины прямых затрат перечисленных на фактический объем выпуска продукции, их плановой величины и изменение прямых затрат за счёт объема выпуска продукции.

Влияние изменения уровня прямых затрат в себестоимости отдельных видов продукции определяется путем вычитания из фактической суммы затрат их плановой величины пересчитанной на фактический объем произведенной продукции.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представляют собой комплексные статьи:

• Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

• ОПР и ОХР;

• Коммерческие расходы.

Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике, а также с плановым уровнем отчетного года. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом. В процессе последовательного анализа выясняются причины вызвавшие изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи и состоит, как правило, из нескольких элементов затрат.

Таблица 4.5.3- Анализ состава и структуры затрат на производство и реализацию продукции

Статьи затрат	Себестоимость продукции					Отклонение от плана, (+,-)		% выполнение плана
	План		Факт
	Сумма, млн. руб	Уд, вес, %		Сумма, млн. руб	Уд, вес, %	По сумме, млн. руб	По уд, весу, %
1	2	3		4	5	6	7	8
1.Сырье и материалы	8025	43,8		9109	42,6	21340	-1,2	100,5
2.Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты	-	-		-	-	-	-	-
3. Возвратные отходы	36	-		40	-	-	-	-
4.Топливо и энергия на технологические цели	247	0,04		277	0,06	2010	0,02	153,3
5.Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих	1107	0,02		1209	0,03	818,1	0,01	145,6
6.Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда	387	0,03		423	0,04	1414,1	0,01	160,2
7.Расходы на подготовку и освоение производства	-	-		-	-	-	-	-
8.Износ инструментов	-	-		-	-	-	-	-
9.Общепроизводственные расходы	-	-		-	-	-	-	-
10.Общехозяйственные расходы	807	10,1		1380	10,2	40240	0,1	104,4
11.Потери от брака	-	-		-	-	-	-	-
ИТОГО:	9127473	100		9439000	100	311527	0	103,4

Источники и методика определения резервов снижения себестоимости продукции. Порядок подсчета резервов сокращения производственных и коммерческих расходов, увеличения выпуска продукции и суммы дополнительных затрат на их освоение.

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (Р С) являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р ВП);

2) сокращение затрат на ее производство (Р З) а счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Величина резервов может быть определена по формуле:

где Св, Сф - соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия; Зд дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда (Р ЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (УТЕо) и после внедрения (УТЕ₁) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (VВПпл):

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, на содержание детских дошкольных учреждений, чернобыльский налог и др.).

Резерв снижения материальных затрат (Р МЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

где УРо, УР₁ - расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий; Цпл - плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р ОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):