6.2. Составление операционного бюджета

Оперативный бюджет показывает планируемые операции на предстоящий год для сегмента или отдельной функции компании. В процессе его подготовки прогнозируемые объемы продаж и производства трансформируются в количественные оценки доходов и расходов для каждого из действующих подразделений компании. Оперативный бюджет включает в себя бюджетный (прогнозный) отчет о прибылях и убытках, который в свою очередь формируется на основе таких бюджетов, как бюджет продаж (бюджет доходов), производственный бюджет (с детализацией в отдельных бюджетах по всем основным элементам производственных затрат), бюджет товарно-материальных запасов и бюджеты коммерческих и общих и административных расходов.

Шаг 1. Расчет суммы выручки от продажи

Отправной точкой для составления сводного бюджета является бюджет продаж. Сложность окончательного расчета бюджета продаж связана с тем, что объем реализации определяется не только производственными возможностями предприятия, но и следующими факторами конъюнктуры:

• деятельностью конкурентов;

• общим положением на национальном и мировом рынках;

• политикой ценообразования;

• сезонными колебаниями спроса и поставок;

• объемами платежеспособного спроса;

• результативностью рекламы;

• качеством продукции и т. д.

Таблица 6.1.

Бюджет продаж

Вид продукции	Количество	Цена за единицу	Итого
Банки 0,5 л Банки 0,33 л	40000 50000	2,21 руб. 3,47 руб.	88400,00 руб. 173500,00 руб. 261900,00 руб.

Таким образом, бюджет продаж должен определяться на основе результатов маркетингового исследования, позволяющего оценить возможности сбыта. При расчете объема реализации используются статистические методы, экономико-математические модели, анализ «издержки -объем - прибыль» (CVP-анализ), экспертные оценки и др.

Составление доходной части бюджета невозможно без проработки маркетинговой стратегии предприятия, а именно - расчета оптимального объема и стоимости продаж.

Шаг 2. Расчет объема производства

Второй шаг по составлению сводного бюджета предприятия - определение производственной программы и целевого уровня запасов готовой продукции.

Управление запасами представляет сложный комплекс мероприятий, в котором задачи финансового менеджмента тесным образом переплетаются с задачами производственного менеджмента и маркетинга. Все эти задачи подчинены единой цели - обеспечению бесперебойного процесса производства и реализации продукции при минимизации текущих затрат по обслуживанию запасов.

Эффективное управление запасами позволяет снизить продолжительность производственного и всего операционного цикла, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть финансовых средств, реинвестируя их в другие активы. Обеспечение этой эффективности достигается за счет разработки и реализации специальной финансовой политики управления запасами.

Политика управления запасами представляет собой часть общей политики управления оборотным капиталом, заключающейся в оптимизации общего размера и структуры товарно-материальных ценностей, минимизации затрат по их обслуживанию и обеспечении эффективного контроля за их движением.

Разработка политики управления запасами охватывает ряд последовательно выполняемых этапов работ, основными из которых являются:

1. анализ запасов товарно-материальных ценностей в предшествующем периоде;

2. определение целей формирования запасов;

3. оптимизация размера основных групп текущих запасов;

4. оптимизация общей суммы запасов товарно-материальных ценностей, формируемых за счет оборотного капитала;

5. построение эффективных систем контроля за движением запасов на предприятии.

Основная задача анализа запасов товарно-материальных ценностей в предшествующем периоде - выявить уровень обеспеченности производства и реализации продукции соответствующими запасами товарно-материальных ценностей в предшествующем периоде, оценить эффективность их использования. Анализ проводится по отношению к основным видам запасов.

На первом этапе анализа рассматриваются показатели общей суммы запасов товарно-материальных ценностей: темпы ее динамики, удельный вес в объеме оборотного капитала и т. п. На втором этапе изучается структура запасов в разрезе их видов и основных групп, выявляются сезонные колебания их размеров. На третьем этапе изучается эффективность использования различных видов и групп запасов и их объема в целом. На четвертом этапе анализа изучаются объем и структура текущих затрат на обслуживание запасов в разрезе отдельных видов этих затрат.

Запасы товарно-материальных ценностей, включаемых в состав оборотного капитала, могут создаваться на предприятии с разными целями:

а) обеспечение текущей производственной деятельности (текущие запасы сырья и материалов);

б) обеспечение текущей сбытовой деятельности (текущие запасы готовой продукции);

в) накопление сезонных запасов, обеспечивающих хозяйственный процесс в предстоящем периоде (сезонные запасы сырья, материалов и готовой продукции) и т. п.

В процессе формирования политики управления запасами они соответствующим образом классифицируются для обеспечения последующей дифференциации методов управления ими.

Оптимизация размера основных групп текущих запасов связана с предварительным разделением всей совокупности товарно-материальных ценностей на два основных вида: производственные запасы (запасы сырья, материалов и полуфабрикатов) и запасы готовой продукции.

В каждом из них выделяются запасы текущего хране­ния. Это постоянно обновляемая часть запасов, формируемых на регулярной основе и равномерно потребляемых в процессе производства продукции или ее реализации.

Для расчета производственной программы необходимо скалькулировать целевую величину товарных остатков на конец отчетного периода. После этого величина и структура выпуска выводятся расчетным путем.

Таблица 6.2.

Бюджет производства

Наименование	Банки 0,5 л	Банки 0,33 л
Ожидаемые продажи Остатки продукции на конец периода Итого требуется Остатки на начало минус запасы на начало планового периода Изделия к производству	35000 5000 40000 3500 36500	46000 4000 50000 4600 45400

Определение целевой величины товарных остатков зависит от изменения величины складских запасов готовой продукции. Количество продукции, которую необходимо произвести, можно рассчитать с использованием следующей формулы:

запасы то- запасы на на-

продукция = продажи + варов на - начало плано-

к производству в штуках конец года вого периода

Шаг 3. Расчет потребности в материалах

Третьим шагом по составлению сводного бюджета предприятия является определение потребности в основных материалах. Под этим термином понимается часть переменных затрат компании, относящаяся на затраты материальных оборотных средств (сырье, материалы, комплектующие).

Для определения бюджета основных материалов используют два основных расчетных инструмента:

1) метод технологического нормирования;

2) метод сравнительного анализа отчетов.

Суммируя производственные и сбытовые потребности в разрезе отдельных видов материальных оборотных ресурсов, можно получить совокупную потребность в основных материалах. Расчет потребности в материалах производится по формуле:

количество = норма расхо- х количество изделий

материалов да материала к производству (шаг 2)

Таблица 6.3.

Бюджет затрат на сырье и материалы

Наименование	Банки 0,5 л	Банки 0,33 л	Всего материалов
Лента алюминиевая Ал-1 количество 10/100x36 500 цена Лента алюминиевая Ал-2 количество 10 /100 х 45400 цена Итого материалов	36500 3	45400 10,57	10950 47987,80 58937,80 руб.

Шаг 4. Расчет объема закупок

Далее необходимо определить потребности во вспомогательных материалах и рассчитать бюджет закупок.

После того как определена потребность в основных и вспомогательных материалах по различным стадиям финансового цикла (и, соответственно, различным подбюджетам), простым суммированием производится расчет совокупной потребности в материалах по видам продукции. Это делается для планирования бюджета закупок. Потребность в оборотных ресурсах на начало бюджетного периода - величина заданная. Целевые остатки материальных оборотных ресурсов на складах на конец бюджетного периода планируются аналогично остаткам готовой продукции, то есть на основе применения принципа «совокупных выгод-издержек».

Таким образом, чисто арифметически выводится плановая величина закупок в данном бюджетном периоде в разрезе отдельных видов сырья, материалов, комплектующих. Калькуляция бюджета закупок производится на основе следующей формулы:

итого норма запасов остатки

объем материалов материалов материалов

закупок = для произ- + на конец - на складе на

водства планового начало плано

шаг 3 периода вого периода

Таблица 6.4.

Бюджет закупок сырья и материалов

Наименование	Лента АЛ-1	Лента Ал-2
Требуется материалов Остатки на конец Всего материалов Остатки на начало Всего закупок Цена за единицу Стоимость закупок	36500 500 4150 480 3670 3 11010,00	45400 380 4920 360 4560 10,57ы
Итого	59218.32 руб.

Шаг 5. Расчет затрат труда

Пятый шаг по составлению сводного бюджета предприятия – определение прямых затрат труда. Аналогично операциям с основными материалами прямые затраты труда считаются отдельно в части производственных и сбытовых расходов. При этом основными расчетными инструментами являются методы нормирования и сравнительного анализа счетов. В данном бюджете определяется количество часов работы персонала, непосредственно занятого выпуском продукции. На практике могут быть использованы штатное расписание и данные, характеризующие общее плановое количество рабочего времени на период.

Таблица 6.5.

Бюджет затрат на оплату труда

Наименование	Количество продукции	Ч/час на 100 ед.	Всего ч/часов	Стоимость ч/часов	Зарплата руб.	ЕСН руб.
Банки 0,5 л Банки 0,33 л Итого	36500 45400	1,5 0,5	547,5 227	15 15	8212,5 3405,0 11617,5	2923,65 1212,18 4135,83

Шаг 6. Расчет складских остатков

Затем необходимо определить плановое количество складских остатков готовой продукции и материалов на складе и произвести их денежную оценку

Таблица 6.6.

Бюджет складских запасов

Наименование	Количество	Цена за ед.	Сумма	Итого
Материал Ал-1 Материал Ал-2 Готовая продукция Банки 0,5 л Банки 0,33 л	500 380 5000 4000	3 10,57 руб. 1,34 руб. 2,11 руб.	1500 4017,36 6698,83 руб. 8420,03 руб.	5517,36 руб. 15118,86 руб.

Шаг 7. Формирование бюджета общепроизводственных расходов

После калькуляции всех статей прямых затрат и себестоимости списания материальных оборотных ресурсов появляется возможность определения бюджета общепроизводственных расходов.

Постатейная калькуляция общепроизводственных расходов производится тем же способом, что и для вспомогательных материалов, то есть для каждой статьи общепроизводственных расходов выбирается база распределения и на основе этого определяется бюджетная величина по статьям общепроизводственных расходов. Помимо вспомогательных материалов в бюджет общепроизводственных расходов включаются косвенные затраты труда, платежи сторонним организациям (например, коммунальные платежи) и другие статьи.

Таблица 6.7.

Смета общепроизводственных расходов

Наименование	Сумма
Амортизация основных средств Коммунальные услуги Итого	800 3000 3800

Шаг 8. Расчет себестоимости продаж

Учитывая специфику технологического процесса конкретного предприятия, целесообразно нормировать затраты, связанные как с производством, так и с реализацией продукции. При этом в расчет необходимо брать не только производственную себестоимость, но и все прочие факторы, влияющие на доходность, например, объемы продаж, коммерческие и административные расходы.

Результатом должна стать стандартная (нормативная) себестоимость, то есть проектные затраты на единицу продукции или единицу исполненной функции при избрании их в качестве объекта нормирования для центра затрат.

Таблица 6.7.

Смета общепроизводственных расходов

Наименование	Количество	Виды продукции	Сумма, руб.
Банки 0,5 л Банки 0,33 л Остатки продукции на начало периода Банки 0,5 л Банки 0,33 л Затраты материалов Банки 0,5 л Банки 0,33 л Зарплата + ЕСН Банки 0,5 л Банки 0,33 л Итого прямых затрат Банки 0,5 л Банки 0,33 л Общепроизводственные расходы (база распределения зарплата) Банки 0,5 л Банки 0,33 л Итого расходов Банки 0,5 л Банки 0,33 л Остатки продукции на конец периода (вычитаются) Банки 0,5 л Банки 0,33 л Себестоимость продаж	3500 4600 36500 45400 36500 45400 5000 4000	4689,18 9683,03 10950,00 47987,80 11136,15 4617,18 22086,15 52604,98 2686,25 1113,75 29461,58 63401,76 (6698,83) (8420,03) 22762,75 54981,73	14372,21 58937,80 15753,33 74691,13 3800 (15118,86) 77744,48

Данный процесс, как правило, состоит из нескольких этапов.

Все операции, связанные с изготовлением изделия или исполнением функций, шифруются и классифицируются по статьям расходов.

Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку.

3. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен чаще всего используются рыночные цены. Они рассчитываются из условий франко-станция назначения.

4. Определяется ставка распределения косвенных расходов.

Рассчитанная таким образом стандартная себестоимость не только является отправной точкой для последующего выявления и анализа отклонений, но также помогает построить бюджет, оценить его выполнение, подсчитать фактическую себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции, которую предприятие планирует реализовать в отчетном периоде, определяется по формуле:

себестои- затраты

мость pea- на произ- косвенные остатки гото-

лизован- = водство го- + общепроиз - вой продукции

нои про- товои про- водствен на конец пла-

дукции дукции ные расходы нового периода

Шаг 9. Смета расчета суммы постоянных расходов

Девятым шагом составления сводного бюджета предприятия является калькуляция бюджета постоянных расходов. К постоянным расходам при составлении бюджета могут относиться:

— общехозяйственные расходы;

- коммерческие расходы (если они не являются прямыми).

Основой бюджетирования постоянных расходов является сметное планирование по центрам ответственности. Лишь небольшая часть постоянных расходов калькулируется чисто расчетным путем (например, амортизация здания заводоуправления).

Таблица 6.8.

Смета общехозяйственных расходов

Наименование	Сумма, руб.
Зарплата администрации Дополнительная зарплата Оплата труда, всего Отчисления на зарплату Канцелярские расходы	14000 6000 20000 7120 2000
Итого	29120

Смета коммерческих расходов

Наименование	Сумма, руб.
Реклама Транспорт	5000 8000
Итого	13 000

Сметное планирование имеет два варианта:

1) планирование на основе приростного бюджета или бюджета, основанного на достигнутом уровне. Приростный бюджет учитывает бюджет (смету затрат подразделения) предыдущего периода и результаты его выполнения. Бюджетные показатели устанавливаются в соответствии с результатами прошлого и перспективами следующих бюджетных периодов;

2) планирование на основе бюджета с нулевой точки. Здесь при разработке бюджета не принимаются во внимание показатели прошлых периодов, как если бы бюджет разрабатывался впервые. В чистом виде Бюджетирование с нулевой точки встречается редко.

При любом варианте сметы затрат подразделений, составленные на основе целевых планов развития, утверждает соответствующая служба предприятия (как правило, планово-экономическое управление). На основе смет затрат подразделений калькулируется бюджет постоянных расходов предприятия.

Если составляется плановый бюджет постоянных коммерческих расходов, то он рассчитывается в разрезе отдельных видов продукции на основе плановых величин баз распределения (плановых величин объемов реализации отдельных видов продукции в физическом либо стоимостном выражении) и плановых коэффициентов (ставок распределения) аналогично калькуляции общепроизводственных расходов.

Шаг 10. Расчет результата от реализации

Далее необходимо произвести калькуляцию себестоимости реализации и определить рентабельность и маржинальный доход по видам продукции. Теперь имеются все исходные данные для, расчета плановой себестоимости реализации по видам продукции и прогноза того дохода, который будет получен от продаж того или иного продукта. Тем не менее расчет себестоимости реализации по видам продукции требует нескольких подготовительных операций.

Сначала списания отдельных статей затрат на себестоимость выпуска. По этим результатам рассчитывается плановая себестоимость выпуска по видам продукции.

Третьей подготовительной операцией является расчет производственных затрат в себестоимости продукции, планируемой к реализации в бюджетном периоде.

После этого, если были скалькулированы прямые коммерческие расходы, путем прибавления плановой величины прямых (переменных) коммерческих расходов получают плановую величину полных переменных затрат в себестоимости реализации на данный бюджетный период.

Если коммерческие расходы были отнесены к постоянным, то они не включаются в состав данного бюджета.

Теперь, сопоставляя плановый физический объем, отпускную цену (результат шага 1) и себестоимость реализации, можно рассчитать прогнозную величину маржинального дохода и прямой рентабельности (на основе переменных издержек) по видам продукции.

Доходная часть бюджета должна планироваться на основании плана продаж продукции и плана финансовых поступлений от прочих источников. Кроме того, необходимо учесть остатки средств на балансовых счетах предприятия. На основе всех этих данных рекомендуется составить сводный план денежных поступлений (на месяц, квартал, год).

Таблица 6.9.

Расчет финансового результата

Наименование	Банки 0,5 л	Банки 0,33 л	Сумма, руб.
Выручка Себестоимость продаж Валовая прибыль (маржинальная прибыль)	88400,00 22762,75 65637,25	173500,00 54981,73 118518,27	261900,00 77744,48 184155,52

Шаг 11. Формирование отчета о прибылях и убытках

Затем необходимо составить первичный проект отчета о прибылях и убытках. Плановый отчет о прибылях и убытках целесообразно составлять в двух вариантах: «развернутом» (в разрезе доходности отдельных видов продукции) и сводном (составляется по аналогии с формой № 2 квартальной финансовой отчетности).

Как уже отмечалось ранее, отчет о прибылях и убытках является «выходной» формой операционного бюджета. Однако работа с операционным бюджетом не заканчивается на составлении отчета о финансовых результатах и их использовании, поскольку он будет еще корректироваться, в частности при решении задач сокращения плановой величины финансового дефицита денежных средств предприятия.

Таблица 6.9.

Отчет о прибылях и убытках

Наименование	Сумма, руб
Выручка Себестоимость продаж Валовая прибыль (маржинальная прибыль) Управленческие расходы Коммерческие расходы Прибыль от продажи	261900 77744,48 184155,52 29120,00 13000,00 142035,52

Шаг 12. Планирование налоговых платежей

Налоговые платежи определяются исходя из правил действующего налогового законодательства. Целью составления этого бюджета является определение суммы платежей, которые предприятие должно будет перечислить в бюджет

Таблица 6.10.

Расчет налоговых платежей

Наименование	База, руб.	Ставка, %	Всего, руб.	К уплате, руб.
НДС НДС по материалам НДС по работам, услугам НДС к уплате Налог на прибыль Итого	261900,00 59218,32 24000 119416,52	20 20 20 24	314280,00 71061,98 28800	52380,00 1143,66 4800 40536,34 2859,96 71815,30