4. Бухгалтерский и налоговый учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования.

Вложения в нефинансовые активы отражают в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное письмом Минфина России от 30.12.93 № 160 на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Именно их принято называть долгосрочными инвестициями.

Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий (п. 1.2. Положения по бухучету и отчетности).

Долгосрочные инвестиции могут быть связаны:

- с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию;

- с при обретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

- с приобретением земельных участков и объектов природопользования;

- с приобретением и созданием активов нематериального характера (патентов, лицензий, прав пользования земельными участками, природными ресурсами, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и т.п.).

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам :

В целом по строительству и по отдельным входящим в него объектам (зданию, сооружению и др.);

По приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

Бухгалтерский учет затрат, связанных с долгосрочными инвестициями, ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Он используется для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, основного стада продуктивного и рабочего скота.

Поскольку перечисленные объекты достаточно разнообразны, согласно Инструкции по применению Плана счетов к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут открываться субсчета с наименованиями, соответствующими типам создаваемых активов:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

08- 5 «При обретение нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных»;

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

Затраты организации отражаются по этим субсчетам вне зависимости от источников их финансирования.

Когда соответствующие объекты основных средств будут приняты в эксплуатацию, а те из них, которые не могут быть приняты к учету без государственной регистрации, успешно пройдут эту процедуру, первоначальная стоимость таких объектов, сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы), будет списана с этого счета в дебет соответствующих счетов (01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные t ценности», 04 «Нематериальные активы» и т.д. Если организация имеет сальдо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», то это означает, что она имеет на своем учете объекты, строительство которых не завершено, либо объекты, в отношении которых процедура приобретения выполнена организацией не до конца (они не введены в эксплуатацию, не пройдена государственная регистрация и т.п.).

При приобретении объектов основных средств в их стоимость как правило, включается НДС, уплаченный поставщикам. Он отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», к которому в соответствии с требованием Инструкции по применению Плана счетов могут открываться субсчета 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», 19-2 «Налог на добавленную стоимость при приобретении нематериальных активов» и т.п. При принятии таких объектов к учету сумма уплаченного поставщикам НДС предъявляется к возмещению из бюджета (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Затраты, связанные с приобретением земельных участков, отражаются в дебете субсчета 08-1 «Приобретение земельных участков», который открывается к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

При этом следует иметь в виду, что согласно п. 5.2.2 Положения по учету долгосрочных инвестиций инвентарная стоимость земельных участков складывается из расходов по их приобретению, произведенных до момента ввода в эксплуатацию, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.

Затраты на строительство различных сооружений на приобретенных земельных участках учитываются отдельно от стоимости участков, а их стоимость определяется по завершении строительных работ и зачислении таких сооружений в состав основных средств.

Пунктом 5.2.3 Положения по учету долгосрочных инвестиций установлено, что земельные участки зачисляются в состав основных средств на основании акта их приемки-передачи.

Затраты, понесенные организацией при приобретении объектов природопользования, отражаются на субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования», который открывается к счету 08 «Вложения во внеоборотные делаются проводки:

Дебет счета 08 субсчет 08-2«Приобретение объектов природопользования») Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена задолженность организации по оплате приобретенного объекта природопользования;

Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-2 «Приобретение объектов природопользования») – приобретены в собственность объект природопользования принят к бухгалтерскому учету.

Учет затрат по строительству объектов основных средств следует вести в соответствии со структурой расходов, определяемой сметной документацией. При этом целесообразно выделять следующие виды расходов:

- на строительные работы;

- на работы по монтажу оборудования;

- на при обретение оборудования, сданного в монтаж.

Порядок учета затрат, перечисленных выше, зависит от того, каким способом ведется строительство - подрядным (то есть силачи другой организации, специализирующейся на выполнении строительных работ) или хозяйственным (то есть собственными силами организации - застройщика).

При подрядном способе все выполненные строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у организации - застройщика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств») по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При хозяйственном способе организация сама осуществляет строительство и несет затраты, которые в дальнейшем, когда объект основных средств будет сдан в эксплуатацию и начнет использоваться по назначению, должны обернуться дополнительными доходами организации. Однако на этапе ведения строительства главная задача, которую призван решить бухучет, - это учитывать произведенные организацией затраты.

При выполнении организацией строительно –монтажных работ согласно сложившейся практике затрат принято группировать по следующим статьям расходов:

- материалы;

- расходы на оплату труда рабочих;

- расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

- накладные расходы.

Строительные организации могут исходя из соображений экономической целесообразности самостоятельно расширять перечень статей на производство строительных работ. При этом делаются следующие проводки:

Дебет счета 08 Субсчет 08-3 « Строительство объектов ОС» Кредит счета 10 «Материалы» - списана стоимость материалов, использованных при строительстве объекта ОС хозяйственным способом;

Дебет счета 08 субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств») Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - списана заработная плата рабочих, занятых на строительстве объекта основных средств хозяйственным способом;

Дебет счета 08 субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств») Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - перечислена в бюджет сумма страховых взносов, рассчитанная исходя из заработной платы рабочих, занятых на строительстве объекта основных средств хозяйственным способом.

Нередко при выполнении строительных работ как силами сторонних организаций, так и хозспособом приобретается технологическое, энергетическое и производственное оборудование, требующее монтажа.

Оно учитывается на счете 07 «Оборудование к установке» в сумме, фактических затрат по его приобретению:

~

I

Приобретение объекта основных средств организация отразит проводками:

Дебет счета 08 субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств») Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена задолженность организации по оплате приобретенного объекта основных средств;

Дебет счета 19 субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств») Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС по приобретенным основным средствам;

Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - приобретенный в собственность объект основных средств принят к бухгалтерскому учету.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС») Кредит счета 19 субсчет 19-1 «НДС при приобретении основных средств - отражена в составе налоговых вычетов сумма НДС, предъявленная в счете-фактуре поставщиком основного средства.

Приобретение НМА отражается с использованием активного счёта 08 субсчёта 08/5 «Приобретение НМА», на котором определяется первичная стоимость НМА.

В налоговом учете стоимость долгосрочных инвестиций включается в расходы по налогу на прибыль через амортизацию (статьи 256-259 НК РФ).

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

По счёту 08 субсчёту 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» (далее - НИОКР) по соответствующим операция делаются бухгалтерией следующие проводки:

Дт счета 08 субсчёту 08-8 Кт счетов 60, 76, 70,69 – сумму расходов на НИОКР

Дт 04 Кт 08 – принят объект на учёт по первоначальной стоимости

Дт 91-2 «Прочие расходы» – Кт 08 – на сумму списания расходов по НИОКР, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (работ ,услуг) ли расходы для управленческих нужд.

Расходы на НИОКР в налоговом учете равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований) (статья 262 НК РФ).