19. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала.

Цель – выражение мнение о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Нормативные документы: ГК, НК, Закон «О бухгалтерском учете», Закон «Об аудиторской деятельности», Закон об акционерных обществах, Закон об ООО, учетная политика, регистры синтетического и аналитического учета, первичные документы, отчетность, учредительные документы, устав.

• Проверка наличия и правильности оформления устава организации.

• Проверка наличия регистрационных документов.

• Проверка соответствия величины уставного капитала законодательству РФ.

• Проверка правильности формирования уставного капитала. Д75/1К80

• Проверка соответствия формы вклада в уставной капитал уставу организации. Д83К84

• Проверка тождества данных синтетического и аналитического учета.

19. Аудит основных средств.

Цель аудита основных средств является выражение мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности по разделу основные средства и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Информационная база: Закон «О бухгалтерском учете», Закон «Об аудиторской деятельности», Закон «Об акционерных обществах», Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, бухгалтерская отчетность организации, регистры синтетического и аналитического учета, учетная полтика и первичные документы.

План аудита представляет собой основные общие этапы проведения проверки.

Детализация каждого этапа имеет место в программе, где помимо основных разделов плана организация отражает перечень аудиторских процедур.

План и программа аудита состоят из двух частей: заголовочной и табличной.

План аудита

Наименование аудируемого лица

Период аудита

Состав аудиторской группы

Аудиторский риск

Уровень существенности

№ п/п	Этапы проверки	Сроки	Ответственные лица	Примечания

1. Проверка наличия и правильности документального оформления движения основных средств.

2. Проверка правильности начисления и учета амортизации основных средств.

3. Проверка правильности документального оформления и учета ремонта и модернизации основных средств.

4. Проверка правильности налогообложения операций с основными средствами.

Программа аудита

Наименование аудируемого лица

Период аудита

Состав аудиторской группы

Аудиторский риск

Уровень существенности

№ п/п	Этапы проверки	Сроки	Ответственные лица	Аудиторские процедуры	Примечания

1. Проверка наличия и правильности документального оформления движения основных средств:

   1. Проверка, соблюдения стоимостного критерия разграничения средств труда на основные и материалы.

   2. Ознакомление с результатами инвентаризации.

   3. Проверка соблюдения законодательства в части применения унифицированных форм первичных учетных документов (положения учетной политики).

   4. Проверка правильности отражения в учете операций по поступлению основных средств и формированию первоначальной стоимости:

      1. Вклад в уставный капитал – устав, где определяется доля каждого учредителя; акт приемки-передачи, где отражена договорная согласованная стоимость; для акционерных обществ акт независимого оценщика, для ООО 20000 рублей; акты, накладные счета монтажных работ.

Д07, 08К75/1 – согласованная оценка.

Д07, 08, К10, 70, 69, 60 – дополнительные затраты.

Д19/1К83/4 – на сумму НДС, с основного средства, если передающая сторона выставила счет-фактуру.

2. Приобретение за плату (могут включаться проценты по кредиту на приобретение инвестиционного объекта (инвестиционный кредит) до ввода в эксплуатацию). Не включаются общехозяйственные расходы.

3. Безвозмездное поступление. Первоначальная стоимость – рыночная стоимость: акт независимого оценщика, официально опубликованный каталог, акт приемки-передачи.

Д08/4, 07К98/2 – на рыночную стоимость.

В налоговом учете возникает ОНА Д09К68/налог на прибыль.

ОНА Рбу>Рну, Дбу<Дну

ОНО Рбу<Рну, Дбу>Дну

4. Мена. Отражаются одновременно и операции поступления, и операции выбытия.

5. Строительство основных средств.

При подрядном способе:

Д08/3К60 – стоимость работ.

Д19/1К60 – НДС. Если организация приобрела объект основных средств, требующий монтажа, и отразила стоимость на 07 счет, НДС можно предъявить к вычету не дожидаясь ввода в эксплуатацию, тоже и при строительстве основных средств.

При хозяйственном способе:

Д08/3К10, 70, 69, … - затраты.

По окончании квартала нужно начислить НДС, заплатить и предъявить к вычету: считаем все, что копилось на 08 счете, в том числе и работы, выполненные подрядным способом: Д19К68/НДС.

5. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию основных средств.

   1. Сверяет применяемые способы списания амортизации и остаточной стоимости основных средств при выбытии с тем, что прописано в учетной политике.

Д01/выбытиеК01 – списание первоначальной стоимости.

Д02К01/в – списание амортизации.

ДД91/2К01/в – списание остаточной стоимости.

Д02К01 – списание амортизации.

Д91/2К01 – списание остаточной стоимости.

7. Выбытие при передаче вклада в уставный капитал:

Д02К01 – списана амортизация.

Д76К01 – списана остаточная стоимость.

Д68/НДСК19/1 (красное сторно) – восстановлен НДС с остаточной стоимости.

Д76К19/1 – списание восстановленного НДС.

Д58/1К76 – согласованная оценка.

Д91/2К76 или Д76К91/1.

2. Продажа.

3. Ликвидация. Проверяем приказ на ликвидацию объекта, акт ликвидации, на основании которого будут отражаться затраты; лом, которые можно принять в составе материалов, по рыночной стоимости, следовательно, должен быть документ, подтверждающий рыночную стоимость. Затраты по оценке на 91 счет с учетом для целей налогообложения.

4. Дарение.

Д02К01.

Д91/2К01.

Д91/2К68/НДС – начисление НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданного основного средства.

Д99К91/9 – убыток от безвозмездной передаче.

Д99/ПНОК68/НП – ПНО.

5. Доверительное управление.

Д79/ДУК01 – первоначальная стоимость.

Д02К79/ДУ – амортизация.

6. Передача в простое товарищество:

Д02К01 – амортизация.

Д91/2К01 – остаточная стоимость.

Д68/НДСК19/1 (сторно) – восстановлен НДС от остаточной стоимости.

Д68/НДСК51

Д91/2К19/1 - списан восстановленный НДС.

Д58/4К91/1 – начислена согласованная оценка вклада.

Д91/9К99 или Д99К91/9 – финансовый результат.

6. Проверка правильности отражения в учете результатов переоценки основных средств.

1. Учетная политика (положение о переоценки).

2. Проверка правильности документального оформления: акт независимого оценщика, в противном случае нет оснований для отражения в учете.

3. Правильность отражения в бухгалтерском учете операции по переоценке основных средств.

Коэффициент переоценки = Рыночная стоимость / Первоначальную стоимость.

Амортизация пересчитанная = Амортизация * Коэффициент переоценки.

Дооценка Д01К83/1, Д83/1К02

Уценка Д91/2К01, Д02К91/1

7. Проверка соблюдения сроков и правильности отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации основных средств.

1. Инвентаризация не реже 1 раза в год.

2. Приказ руководителя о проведении инвентаризации; приказ о составе комиссии, которая проводит инвентаризацию; договор о материальной ответственности с материально-ответственным лицом; инвентаризационная опись, на основании которой проводится инвентаризация; сличительная ведомость (если есть расхождения); при поступлении объектов в период инвентаризации на первичных документах должна быть отметка, о поступлении таких объектов в период инвентаризации; акт о результатах инвентаризации с подписями всех членов комиссии.

3. Правильность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

Д01К91/1 – оприходованы излишки по рыночной стоимости.

При выявлении недостачи:

Д02К01 – списана сумма амортизации.

Д94К01 – списывается остаточная стоимость.

Списание НДС возможно двумя способами:

• Д68/НДСК19/1 (сторно) – восстановлен НДС от остаточной стоимости (18% от остаточной стоимости), Д94К19/1 – списан восстановленный НДС.

• Д94К68/НДС.

Д73/2К94 – списано на материально-ответственное лицо остаточная стоимость недостачи с НДС.

Можно потребовать возмещение по рыночной стоимости: если это определено в договоре материальной ответственности или на основании решения суда.

Д73/2К98/4 – на сумму разницы (превышение рыночной стоимости над остаточной стоимостью).

2. Проверка правильности начисления и учета амортизации основных средств.

1. Проверка учетной политики на предмет выбранной организацией метода начисления амортизации. Проверка выбранного метода начисления амортизации указанного в учетной политике.

2. Проверка наличия объектов, по которым амортизация не начисляется (земля, объекты природопользования, предметы искусства, (объекты, по которым переданы документы на государственную регистрацию, то по ним мы можем начислять амортизацию, в бухгалтерском учете амортизация будет начисляться: Д08/3К…, Д01/8К08/3, Д20…К02/2 (на отдельном субсчете), потом первоначальную стоимость увеличим на затраты на регистрацию, сделаем проводки Д01/1К01/8, Д02/2К02/1 (эти затраты принимаются и для целей бухгалтерского учета, и для налогообложения)), на объекты находящиеся на консервации сроком более 3 месяцев и на модернизации сроком более 12 месяцев (нужно проверить приказы о переводе объектов на консервацию и модернизацию), начисляется износ, учитываемый на забалансовом счете: объекты некоммерческих организаций, рабочий скот, многолетние насаждения, библиотечные фонды).

3. Проверка правильности документального оформления и учета ремонта и модернизации основных средств (все затраты, связанные с проведением капитального ремонта отражаются в текущих затратах и относятся на 20 счета).

• Проверяются документы подтверждающие характер работ. Приказ руководителя о проведении модернизации или капитального ремонта, акт о выявленных дефектах (руководитель назначает комиссию, которая составляет акт о выявленных дефектах, такой документ является основанием для отнесения расходов на текущие затраты), а если документа нет, то затраты должны быть отнесены на модернизацию. Смета предварительная на все выполняемые работы.

• Правильность отражения данных операций.

Д20, 23, 25, …К10, 70, 69, 60 – отражение капитальных затрат.

Затраты на модернизацию:

Д08/3К10, 70, 69, 60

Д01К08/3

Условия: объект остается в той же амортизационной группе, срок в течение которого можно начислять амортизацию (если срок был установлен максимальный – амортизация не начисляется, затраты включаются в затраты; если минимальный – то начисляется продолжаясь до максимального).

4. Проверка правильности налогообложения операций с основными средствами.

1. Проверка правильности исчисления НДС по поступающим и выбывающим объектам.

2. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налога на имущество. Д26, 91/2К68/ни

Среднегодовая = ((1.01 + 1.02 + 1.03 + 1.04)/4)*0,55%

Среднегодовая = (1.01 + 1.02 + … + 1.12 + 31.12)/13

3. Проверка правильности расчета налога на прибыль в части основных средств:

• Правильность амортизационных начислений (для налогового учета амортизация еще не начисляется: безвозмездно полученные основные средства).

• Правильность установления сроков полезного использования, то есть отнесение к той или иной амортизационной группе.

• Убыток, полученный от продажи основных средств принимается для целей налогообложения равными долями в течение оставшегося срока полезного использования, появляется ОНА.

• Безвозмездно полученное основное средство увеличивает налогооблагаемую базу, появляется ОНА.

• При безвозмездной передаче основных средств убыток не уменьшает налогооблагаемую базу, а НДС уплачивается от рыночной стоимости.

4. Проверка тождества данных синтетического и аналитического учета.