3. Классификация по степени переложения, разделяющая налоги на прямые и косвенные, известна как исторически наиболее универ­сальная, но вместе с тем и как наиболее теоретически спорная классификация.

Прямые налоги — это малопереложимые налоги, взимаемые не­посредственно с дохода или имущества налогоплательщика. В этом случае основанием для налогообложения служат факты получения доходов и владения имуществом, а налоговые отношения возника­ют непосредственно между налогоплательщиком и государством. В группе прямых налогов выделяют реальные и подоходные.

Прямые реальные — это налоги, которыми облагается предпола­гаемый средний доход, получаемый от использования того или ино­го объекта обложения. Но получение такого дохода можно считать условным, поскольку в большинстве случаев этот доход не получается. К таковым следует отнести налоги: на имущество организа­ций, на имущество физических лиц, земельный и транспортный налоги. Эти налоги отражают предполагаемую (мнимую) платеже­способность плательщиков.

Прямые подоходные — это налоги, которыми облагается действи­тельное получение доходов (прибыли). Они отражают фактическую платежеспособность плательщиков. К ним относятся налог на дохо­ды физических лиц и на прибыль организаций. Достаточно спорным может быть отнесение к ним ЕСН, но нам оно кажется обоснован­ным, поскольку здесь получение дохода работником сопряжено с обязанностью работодателя произвести соответствующие платежи.

Косвенные налоги — это успешно перекладываемые налоги. Они взимаются в процессе оборота товаров (работ и услуг), при этом включаются в виде надбавки к их цене, которая оплачивается в итоге конечным потребителем. Производитель товара (работы, ус­луги) при их реализации получает с покупателя цену и сумму нало­га в виде надбавки к цене, которую авансом или в последующем перечисляет государству. Таким образом, косвенные налоги изна­чально предназначаются для существенного перенесения реального налогового бремени их уплаты на конечного потребителя, а данную группу налогов зачастую характеризуют как налоги на потребление (расходы). В группе косвенных налогов обычно выделяют индиви­дуальные, универсальные, фискальные монополии и таможенные пошлины.

Косвенными индивидуальными налогами облагаются ограничен­ные группы и виды сырья и товаров. Таковыми являются акцизы, облагающие специфичные сырье и товары: спирт, табачную и алко­гольную продукцию, автомобили, бензин, дизельное топливо, мо­торные масла.

Косвенными универсальными налогами облагаются операции по реализации всех товаров (работ, услуг) безотносительно к каким-либо их группам и видам (за исключением некоторого их числа). К таковым относится налог на добавленную стоимость (НДС), а в других странах — налог с продаж.

Фискальные монополии — это исключительные права полной или частичной монополии государства на доходы от производства и продажи отдельных видов товаров (работ, услуг). Спектр фискаль­ных монополий, ранее достаточно широкий, в настоящее время неизбежно сужается. В нашей стране монополий по производству товаров сейчас не осталось, сохранилось только монопольное ока­зание определенных услуг, за которые взимается государственная пошлина.

Таможенные пошлины — это обязательные сборы, взимаемые та­моженными органами при ввозе товара на таможенную территорию, многом определяется также характером рынка данных товаров (ра­бот, услуг): монополией, олигополией, совершенной конкуренции. В наибольшей степени дифференциация фискального предназначе­ния этих групп налогов достигается на рынке совершенной конку­ренции, в наименьшей — на монополистическом рынке.

4. Классификация налогов по характеру отражения в Системе национальных счетов (СНС), разделяющая налоги на две группы: на производство и импорт, на доходы и имущество. Следует отметить, что классификация налогов, используемая в СНС, позволяет про­изводить адекватные международные сопоставления, поскольку по­строение СНС, реализуемой в Российской Федерации, основано на методических положениях, разработанных и принятых в 1993 г. со­вместно ООН, МВФ, Всемирным банком, ОЭСР и Евростатом.

Налоги на производство и импорт взимаются с производящих единиц (хозяйствующих субъектов) в связи с производством и им­портом товаров (услуг) или использованием факторов производства. Условно их можно назвать косвенными налогами на производство и импорт. В данной группе выделяются налоги на продукты и дру­гие налоги на производство.

Налоги на продукты — это налоги, взимаемые пропорционально количеству или стоимости товаров и услуг, производимых, прода­ваемых или импортируемых резидентами. В частности к ним отно­сятся: НДС, акцизы, таможенные пошлины.

Другие налоги на производство — это налоги, связанные с исполь­зованием факторов производства (труда, земли, капитала), а также платежи за лицензии и разрешения на занятие какой-либо деятельно­стью или другие обязательные платежи, уплата которых необходима для деятельности производящей единицы-резидента. В частности к ним относятся налоги: на имущество предприятий, транспортный и земельный (с юридических лиц и индивидуальных предпринимате­лей), водный, на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, лицен­зионные сборы. К сожалению, ЕСН в системе национальных счетов рассматривается как часть оплаты труда, носящей страховой (целевой) характер, и поэтому не учитывается в составе данной классификации.

Налоги на доходы и имущество — это налоги, трактуемые в сис­теме национального счетоводства как текущие безвозмездные трансферты. Условно их можно назвать прямыми налогами, упла­чиваемыми юридическими и физическими лицами за счет своих доходов. В данной группе выделяются налоги: на доходы, текущие на капитал и прочие текущие.

Налоги на доходы — это налоги, уплачиваемые в зависимости от величины полученного дохода (прибыли). В частности к ним отно­сятся: НДФЛ, на прибыль организаций, на игорный бизнес, на совокупный доход в связи с применением специальных режимов налого­обложения (единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, единый на­лог в связи с применением упрощенной системы налогообложения).

Текущие налоги на капитал — это налоги, уплачиваемые в связи с обладанием капиталом (имуществом), не используемым в произ­водственных целях. К ним относятся налоги: на имущество физиче­ских лиц; земельный, уплачиваемый физическими лицами; земель­ный и на имущество организаций, когда использование земли и имущества не связано с производственным процессом.

Прочие текущие налоги — это все остальные налоговые платежи, уплачиваемые физическими и юридическими лицами и не связан­ные с производственной деятельностью. В частности к ним отно­сятся: транспортный налог, уплачиваемый физическими лицами и юридическими, когда использование транспорта не связано с про­изводством; различные сборы и пошлины, уплата которых не свя­зана с производственной деятельностью; НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для собственного потребления.

Данная классификация, имеющая ярко выраженный приклад­ной аспект, крайне сложна. Один и тот же налоговый платеж (на­лог) в зависимости от того, связана ли его уплата с производствен­ной деятельностью или не связана, может входить в состав различ­ных групп.

5. Классификация налогов по предмету (объекту) обложения, где различают налоги: с имущества (имущественные), с доходов (факти­ческие и вмененные), с потребления (индивидуальные, универсаль­ные, монопольные и таможенные), с использования ресурсов (ресурс­но-рентные). Данная классификация важна для теоретического анализа пропорций и уровня налоговой нагрузки на основные объ­екты обложения.

Налоги с имущества (имущественные) — это налоги, взимаемые с юридических и физических лиц по факту владения ими определен­ным имуществом или с операций по его продаже (покупке). Следу­ет отметить характерную черту — их взимание и размер не зависят от индивидуальной платежеспособности налогоплательщика, а оп­ределяются характеристиками имущества: в транспортном налоге — мощностью двигателя, в налоге на имущество — стоимостью и имущества.

Налоги с дохода — это налоги, взимаемые с юридических и фи­зических лиц при получении ими дохода. Эти налоги в полной мере определяются платежеспособностью налогоплательщика. Различают налоги с дохода фактические, т.е. взимаемые по фактически полу­ченному доходу, и вмененные, взимаемые по доходу, который уста­навливается заранее государством исходя из того, какой доход условно должен получить налогоплательщик, занимаясь данным ви­дом предпринимательской деятельности. К фактическим налогам с доходов относятся налог на прибыль организаций, НДФЛ, ЕСН, а также налоги в специальных режимах: единый сельскохозяйствен­ный и в упрощенной системе налогообложения. К вмененным на­логам с доходов можно отнести систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятель­ности, а также упрощенную систему налогообложения на основе патента. Встречается также выделение в данной группе в отдельную категорию налогов, взимаемых с фонда оплаты труда (ЕСН). Дума­ется, что данный налог более логично вписывается в категорию фактических налогов, а разница в налогоплательщиках (в НДФЛ — налогоплательщик тот, кто получает доход, а в ЕСН — тот, кто его выплачивает) в данном случае не является классифицирующим признаком.

Налоги с потребления (аналог группы косвенных налогов) — это налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ, услуг), подраз­деляемые на индивидуальные, универсальные, монопольные и тамо­женные. Характеристика их была представлена выше.

Налоги с использования ресурсов (ресурсно-рентные) — это налоги, взимаемые в процессе использования ресурсов окружающей при­родной среды, а рентными их называют также потому, что их уста­новление и взимание связаны в большинстве случаев с образовани­ем и получением ренты. К данной группе налогов следует отнести НДПИ, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, земельный налог.

6. Классификация налогов по способу обложения, где разграничи­вают налоги в зависимости от способа определения налогового ок­лада: «по декларации», «у источника» и «по уведомлению». Данная классификация важна в прикладном аспекте для технической орга­низации налогового процесса.

Налоги, уплачиваемые «по декларации», — это налоги, предусмат­ривающие обязанность налогоплательщика самостоятельно рассчи­тать налоговый оклад посредством его объявления (декларирова­ния). Такой способ определения налогового оклада заложен в по­давляющем большинстве налогов, в частности в налоге на прибыль организаций, НДС, ЕСН, на имущество организаций и др.

Налоги, уплачиваемые «у источника», — это налоги, предусмат­ривающие институт налоговых агентов, на которых возлагается обя­занность при выплате дохода в пользу налогоплательщика произве­сти удержание и перечисление налога в бюджет до момента его фактической уплаты. Институт налоговых агентов применяется, для того чтобы упростить процедуру уплаты таких налогов и исключить возможность уклонения налогоплательщика от их уплаты. В чистом виде данный способ реализуется только в НДФЛ, но встречается также ограниченное использование налоговых агентов в НДС и на­логе на прибыль организаций.

Налоги, уплачиваемые «по уведомлению», — это налоги, преду­сматривающие обязанность налоговых органов по исчислению на­логового оклада и уведомлению налогоплательщиков на основе со­ставленного государственными органами полного реестра (кадастра) объектов налогообложения. Такой способ закладывается чаще всего в налогах с немобильными объектами обложения. Исчисление на­лога производится исходя из сопоставлений внешних признаков объектов налогообложения, например предполагаемой средней до­ходности. Данный способ реализуется в налогах: земельном, на имущество физических лиц, транспортном, где налогоплательщи­ком является физическое лицо.