1.2 Облік розрахунків і кредитних операцій

Облік розрахунків з постачальниками і покупцями.

Для обліку розрахунків з постачальниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги призначений рахунок 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

По кредиту рахунку 63 відображається заборгованість за одержані від постачальників та підрядників товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги; по дебету - її погашення, списання тощо. Всі ці операції відображаються на рахунку 63 незалежно від того, коли здійснився акцепт виставленого рахунку-фактури.

Рахунок 63 має такі субрахунки:

631. "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"

632. "Розрахунки з іноземними постачальниками"

На субрахунку 631 ведеться облік розрахунків з вітчизняними постачальниками та підрядниками; на субрахунку 632 - з іноземними постачальниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги.

Розрахунки з постачальниками-нерезидентами, які здійснюються в іноземній валюті, перераховуються в еквіваленті грошової одиниці України за курсом, встановленим НБУ для здійснення розрахункових операцій. Зміни курсу валюти в період між датою здійснення господарської операції і датою розрахунку по зобов'язаннях, що випливають з цієї операції, призводять до виникнення курсової різниці. Заборгованість в іноземній валюті перед нерезидентом повинна перераховуватися на кожне перше число наступного місяця за курсом НБУ, що діє на останнє число звітного місяця.

Основними джерелами інформації для контролю розрахункових відносин по товарних операціях служать первинні документи з обліку розрахунків з постачальниками (накладні, рахунки-фактури, рахунки, акти прийнятих робіт, послуг, податкові та товарно-траспортні накладні).

Підставою для оприбуткування та оплати придбаного товару є договір купівлі-продажу, а також і документ, що підтверджує його якість.

Підставою для обліку імпортних товарів та їх руху є документи інофірми-постачальника, транспортно-екпедиційних компаній по навантажувально-розвантажувальних і транспортних послугах, документи на послуги по зберіганню товару, розрахункові документи про сплату мита, зборів і податків.

Оприбуткування імпортних товарів на складі покупця проводиться на підставі зовнішньо-економічного договору купівлі-продажу, вантажно-митної декларації, приймального акту і акту експертизи промислової палати, комерційних документів (рахунків-фактур, що підтверджують митну вартість товару), транспортних накладних. При купівлі товару за іноземну валюту складається довідка бухгалтерії про наявність курсової різниці.

Аналітичний облік ведеться окремо за кожним постачальником та підрядником, в тому числі і в розрізі кожного документа (рахунку) на сплату ( дод. ).

На субрахунку 632 аналітичний облік ведеться в гривнях та у валюті договору.

Рух коштів по рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" показано в оборотній відомості по рахунку 631 у додатку 10.

Аналітичний облік розрахунків по імпортних операціях можна здійснювати в розрізі країн, а в середині їх - в розрізі постачальників або номерів контрактів. В будь-якому випадку повинен бути забезпечений чіткий контроль своєчасності розрахунків по кожній поставці товарів.

Вартість отриманих товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), виконаних робіт, наданих послуг відображається на рахунках обліку ТМЦ або витрат без врахування суми ПДВ, вказаної в документах постачальника.

Незалежно від методу оцінки ТМЦ прийнятого на підприємстві, рахунок 63 кредитується згідно з документами постачальника в межах суми акцепту.

У випадку, коли рахунок постачальника був акцептований і оплачений до надходження вантажу, а при прийманні ТМЦ виявилась їх недостача проти відфактурованої кількості, невідповідність цін та якісних показників, обумовлених в угоді, арифметичні помилки, брак отриманих ТМЦ, то робиться проводка на суму недостачі, неякісних товарів, помилки тощо - Д-т 374К-т63.

Облік розрахунків з покупцями і замовниками регламентується П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість".

Для обліку розрахунків з покупцями використовується рахунок 36 "Роз­рахунки з покупцями і замовниками".

По дебету рахунку відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів і включені до вартості реалізації, по кредиту - сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банках, в касу та інші види розрахунків. Сальдо рахунку дебетове і відображає заборгованість покупців та замовників за одержану продукцію (роботи, послуги).

До рахунку 36 відкриваються такі субрахунки:

361. " Розрахунки з вітчизняними покупцями"

362. " Розрахунки з іноземними покупцями"

Субрахунок 361 призначений для обліку розрахунків з покупцями, що зна­ходяться на митній території України. На ньому обліковуються розрахунки по пред'явлених покупцям та замовникам та прийнятих банком до оплати розрахункових документах за відвантажену продукцію, товари, проведені роботи, надані послуги.

Субрахунок 362 призначений для обліку розрахунків з іноземними покупцями та замовниками по експортних операціях. На ньому ведеться облік сум, аналогічних тим, що обліковуються на субрахунку 361.

Важливим у методології обліку розрахунків з покупцями є момент визнання доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, інших активів), що визначається відповідно до П(С)БО 15 "Дохід".

Дохід (виручка) від реалізації товарно-матеріальних цінностей визнається за таких умов:

• покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

• підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

• сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

• є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

На суму оплати за відвантажену продукцію, виконані роботи та надані по­слуги вітчизняним та іноземним покупцям і замовникам та по нарахуванню ПДВ на виручку складаються бухгалтерські проводки - Д-т 361(362),К-т 70,71,74 та Д -т 70, 71,74, К-т 64.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями і замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником, за кожним пред'явленим до сплати рахунком. Аналітичний облік повинен забезпечити отримання даних про заборгованість, строк сплати по якій ще не настав, а також заборгованість не сплачену в строк.

На субрахунку 362 "Розрахунки з іноземними покупцями", крім того, аналітичний облік ведеться в гривнях та валюті договору. На даному підприємстві - це долар США та євро.

Основними джерелами інформації для контролю розрахункових відносин по товарних операціях служать первинні документи з обліку розрахунків з покупцями та замовниками (накладні, рахунки-фактури, податкові накладні, товаро-транспортні накладні, вантажномитні декларації тощо), які підприємство надає покупцю або замовнику.

Облік оплати праці та розрахунків з робітниками

Заробітна плата - це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому виразі, яку за трудовим договором власник або уповноважений ним орган виплачує працівнику за виконану роботу.

Система оплати праці - це сукупність правил, які визначають співвідношення між мірою праці й мірою винагороди працівників.

Основними формами оплати і відповідно облікованими показниками є відрядна і погодинна.

При відрядній оплаті праці заробіток працівника прямо залежить від кількості виконаної роботи і розміру розцінки. Цю форму використовують при оплаті тим робітникам, праця яких підлягає нормуванню. Відрядна оплата праці має системи: пряму, прогресивну, акордну, преміальну. Вона може бути індивідуальна і бригадна. На ЗАТ "УШФ" застосовують відрядну форму оплати праці для робітників основного виробництва. Для цього використовують первинні документи щоденного обліку, які ведуться по місцю роботи робітника і потім здаються до бухгалтерії, де вносяться в комп'ютер. На основі цих даних в кінці місяця обчислюються нарахована зарплата та відрахування до фондів соціального страхування. Слід також зазначити, що для працівників основного виробництва існують матеріальні заохочення у вигляді премій за якість та премій за здоров'я.

Для інших працівників на фабриці застосовується погодинна фоорма оплати праці. При погодинній формі оплати, праці заробіток працівника

залежить від відпрацьованого ним часу. Облік відпрацьованого часу ведеться за місцем роботи працівника у табелі обліку відпрацьованого часу. Коло показників визначається наявністю таких її систем: проста погодинна і погодинно-преміальна. Для заохочення працівників-погодинників застосовуються премії за здоров'я.

Для узагальнення інформації про розрахунки з оплати праці, а також розрахунки за не отриману персоналом у встановлений термін суму по оплаті праці передбачений балансовий рахунок 66 "Розрахунки з оплати праці", що має два субрахунки:

661. "Розрахунки із заробітної плати";

662. "Розрахунки з депонентами".

По кредиту рахунка 66 відображаються нараховані працівникам підприємства основна і додаткова заробітна плата, премії, допомога з тимчасової непрацездатності, матеріальна допомога, суми компенсації втрати працівниками частини заробітної плати у зв'язку з порушенням термінів її виплати та інші нарахування, які є доходом працівника, по дебету - виплата заробітної плати, премій, допомоги, матеріальної допомоги, а також суми утриманих податків, платежів за виконавчими листами, вартість отриманих у рахунок оплати праці матеріалів, продукції, товарів та інші утримання з нарахованих сум оплати праці персоналу. Обороти по 66 рахунку наведені в дод.

Нараховані, але не отримані персоналом підприємства у встановлений термін суми по оплаті праці відображається по дебету субрахунку 661 і кредиту субрахунку 662.

Аналітичний облік розрахунків з персоналом ведеться по кожному працівникові, видах виплат і утримань. До форм первинного обліку з розрахунків з працівниками із заробітної плати також належать:

1. Наказ (розпорядження) про прийняття на роботу (форма № П-1)

(див. дод. );

2. Особова картка (форма №П-2);

3. Наказ (ропорядження) про переведення на іншу роботу (форма №П-5) (див. додаток 15);

4. Наказ про надання відпустки (форма №П-6) (див додаток 16);

5. Наказ про припинення дії трудового договору (форма №П-8) (див. додаток 17).

Облік розрахунків зі страхування

Облік розрахунків по страхуванню ведеться на рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням".

По кредиту рахунку 65 відображаються нараховані зобов'язання за страхуванням, а також одержані від органів страхування кошти, по дебету -погашення заборгованості та витрачання коштів страхування на підприємстві.

Рахунок 65 "Розрахунки за страхуванням" має такі субрахунки:

651. "За пенсійним забезпеченням"

652. "За соціальним страхуванням"

653. "За страхуванням на випадок безробіття"

654. "За індивідуальним страхуванням"

655. "За страхуванням майна"

На субрахунку 651 ведеться облік розрахунків з Пенсійним фондом України за збором на обов'язкове державне пенсійне страхування.

Для суб'єктів підприємницької діяльності (юридичних і фізичних осіб) усіх форм власності, в тому числі бюджетних, встановлена ставка збору до Пенсійного фонду в розмірі 32% від фонду оплати праці, який включає фактичні витрати на оплату праці працівників (основна і додаткова заробітна плата, інші види заохочень і виплат). Крім того, платежі до Пенсійного фонду стягуються з доходів працюючих за місцем основної роботи в розмірі 1% від заробітної плати, якщо розмір останньої менше за 150 грн.ф і 2%, якщо вона більше 150 грн. Внески до Пенсійного фонду сплачуються одночасно з отриманням коштів в банках на оплату праці. Нарахування та перерахування внесків до Пенсійного фонду показані в оборотній відомості в додатку 18.

Підприємства повинні звітуватися за встановленою формою перед регіональними відділеннями Пенсійного фонду.

ЗАТ "УШФ" щомісячно звітується перед Ужгородським міським відділенням Пенсійного фонду. Звіт подається до 20 числа місяця наступним за звітним (див.дод. )

На субрахунках 652 і 653 ведеться облік розрахунків за зборами на обов'язкове соціальне страхування та на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття відповідно.

Платниками цих зборів роботодавці та особи, які працюють на умовах трудового договору у фізичних і юридичних осіб всіх форм власності.

Збори нараховуються на фактичні витрати на оплату праці найманих працівників, що підлягають обкладанню прибутковим податком з громадян (основна і додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, в тому числі і в натуральній формі). Встановлені ставки збору на обов'язкове соціальне страхування для роботодавців у розмірі 2,9 % , для працівників - 0,25% (якщо заробітна плата менше 150 грн.) та 0,5% (якщо заробітна плата більше 150 грн.). А ставки збору на соціальне страхування на випадок безробіття для роботодавців втановлені у розмірі 2,1% , для працівників - 0,5 %, незалежно від зарплати.

Нарахування і сплата коштів до цих двох фондів за грудень 2002 року показано у (див.дод. )

На субрахунку 654 ведеться облік розрахунків зі страховими організаціями по індивідуальному страхуванню персоналу підприємства, за їх письмовими дорученнями, у разі добровільного страхування, з нарахованої їм заробітної плати страхових внесків за договорами та по обов'язковому страхуванню, що встановлене законодавством.

На субрахунку 655 ведеться облік розрахунків за страхуванням майш підприємства та майна працівників підприємства.

На ЗАТ "УШФ" для обліку нарахування і сплати чи витрачання копітіе Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві тг професійних захворювань відкрито субрахунок 656 "страхування від нещасних випадків". Обороти за грудень 2002 року по даному субрахунку показані у дод .

Аналітичний облік ведеться комп'ютеризовано за кожним видом зборів і відрахувань, по страхувальникам та по кожному працівнику підприємства.

ЗАТ "УШФ" щомісячно звітується перед Ужгородським міським відділенням Фонду соціального страхування. Звіти подається до 20 числа місяця наступним за звітним (див. дод. )

Облік розрахунків з бюджетом

Для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справляються в дохід бюджету використовується рахунок 64 "Розрахунки за податками і платежами".

По кредиту рахунку 64 відображаються нараховані податкові платежі до бюджету, по дебету - належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо.

Рахунок 64 "Розрахунки за податками і платежами" має такі субрахунки:

641. "Розрахунки за податками"

642. "Розрахунки за обов'язковими платежами"

643. "Податкові зобов'язання"

644. "Податковий кредит"

На субрахунку 641 ведеться облік податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного законодавства (податок на прибуток, ПДВ, прибутковий податок та інші податки). Відповідно аналітичний облік по цьому субрахунку ведеться за видами податків.

Рух коштів по субрахунках другого порядку, субрахунку 641 показано у додатках: 26 - 6411 "Розрахунки з прибуткового податку", 27 - 6412 "Розрахунки по податку на прибуток", 28 - 6413 "Розрахунки з ПДВ", 29 -6414 "Розрахунки по комунальному податку", 30-6415 "Розрахунки податку по забрудненню навколишнього середовища", 31 - 6418 "Розрахунки за

землю".

На субрахунку 642 ведеться облік розрахунків за зборами (обов'язковими платежами), які справляються відповідно до чинного законодавства та облік яких не ведеться на рахунку 65.

Рух коштів по субрахунках другого порядку, субрахунку 642 показано у додатках: 32 - 6421 "Розрахунки податку з транспорту", 33 - 6422 "Розрахунки податку за воду".

На субрахунку 643 ведеться облік суми ПДВ, визначену, виходячи із суми одержаних авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню (виконанню).

На субрахунку 644 ведеться облік суми ПДВ, на яку підприємство має право зменшити податкове зобов'язання.

Субрахунки 643 і 644 призначені для забезпечення обліку податкових зобов'язань по ПДВ, що виникають при отриманні передплати, і податкового кредиту, право на який з'являється при оплаті без отримання товарів.

ЗАТ "УШФ" є платником таких основних податків: податок на прибуток, ПДВ, земельний податок. В зв'язку з цим підприємство повинно щорічно подавати до органів ДШ розрахунок земельного податку, по даним якого сплачувати його щомісячно до місцевого бюджету. Щоквартально

підприємство подає Декларацію про прибуток, та щомісячно розрахунок авансового внеску податку на прибуток.

Щомісячно також подається Декларація з ПДВ.

У зв'язку з тим, що підприємство працює в основному на експорт, то ця реалізована продукція оподатковується ПДВ за ставкою 0%. Тому по результатам місяця у підприємтсва завжди виникає податковий кредит з ПДВ. Крім того, підприємством подається розрахунок експортного відшкодування.