2.1.2. Трудові ресурси

Трудові ресурси (людські ресурси, ресурси праці, персонал) приводять у рух матеріально-речові елементи виробництва, створюючи продукт, вартість та додатковий продукт у формі прибутку.

З погляду функцій, які виконують виробничі кадри, вони поділяються на робітників, службовців, спеціалістів та управлінський персонал.

До категорії "робітники" належать працівники, які самостійно займаються виготовленням продукції, мають середню і середню спеціальну освіту. На виробництві робітники поділяються на основних виробничих (безпосередньо беруть участь у виробництві основної продукції) та допоміжних (обслуговують основне виробництво).

Категорія "службовці" охоплює працівників, які здійснюють підготовку та оформлення документів, облік та контроль, господарське обслуговування. До них належать переважно особи із середньою та середньою спеціальною освітою (касири, секретарі тощо).

Категорія "спеціаліст" об'єднує працівників, які виконують інженерно-технічні та економічні роботи. Це працівники з вищою освітою (інженери, технологи, економісти тощо).

До категорії "керівників" належать особи, які обіймають керівні посади, мають вищу освіту (директори, їхні заступники, начальники відділів, голови правління, менеджери тощо).

Заробітна плата персоналу як елемент ринку є ціною робочої сили, а також статтею витрат на виробництво, що входить до собівартості продукції (робіт, послуг).

2.1.3. Фінансові ресурси

В економічній літературі досі немає єдиної думки щодо визначення фінансових ресурсів. Фінансові ресурси завжди виступають у грошовій формі, але є значно вужчим поняттям, ніж поняття "грошові засоби". Грошові засоби стають фінансовими ресурсами тоді, коли вони акумулюються у відповідних фондах, які мають певний порядок утворення і використання. На рівні під­приємства фінансові ресурси — це частина грошових надходжень і доходи, що призначені для виконання фінансових зобов'язань і здійснення витрат на забезпечення розширеного відтворення. Джерелами створення фінансових ре­сурсів є внески засновників, прибуток, амортизаційні відрахування, цільове надходження, кредити всіх форм, кредиторська заборгованість.

2.2. Поняття витрат

Собівартість продукції - це грошовий вираз витрат на виробництво і реалізацію продукції. Собівартість слугує базою ціни товару та її нижньою межею для виробника.

Під час обчислення собівартості продукції важливе значення має визначення складу витрат, які входять до неї.

Витрати підприємства відшкодовуються за рахунок двох його власних джерел:

• собівартості (валових витрат);

• прибутку.

Тому питання про склад витрат, які входять до собівартості, є питанням про їхнє розмежування між зазначеними джерелами відшкодування.

Через собівартість повинні відшкодовуватися витрати підприємства, що забезпечують просте відтворення всіх факторів виробництва - предметів праці, засобів праці, витрат на заробітну плату працівникам.

З метою оподаткування діяльності підприємства Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" поділяє витрати підприємств на ті, що належать до валових і ті, що не належать до валових. Джерелом фінансування витрат, що належать до валових, є собівартість продукції (робіт, послуг); джерелом фінансування витрат, що не належать до валових, є прибуток підприємства.

Валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат підприємства у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які купує (виготовляє) таке підприємство для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Рис. 2.4. Класифікація витрат підприємства з метою оподаткування

До складу валових витрат включаються:

1. Витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з підприємством.

2. Суми зборів на обов'язкове державне пенсійне страхування та інші види загальнообов'язкового соціального страхування.

3. Витрати на виплати за виконання робіт (послуг) згідно з договорами цивільно-правового характеру.

4. Витрати, пов'язані з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) й охороною праці (зокрема витрати, пов'язані з придбанням запасів; транспортно-заготівельні витрати; витрати на операційну оренду необоротних активів; витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, інше утримання виробничих приміщень; витрати на зв'язок; витрати на врегулювання спорів у судових органах; плата за розрахунково-касове обслуговування; витрати пакувальних матеріалів, на ремонт тари; витрати на рекламу і дослідження ринку; витрати на охорону праці тощо).

5. Суми податків, зборів, обов'язкових платежів, які встановлені чинним законодавством, за винятком податку на прибуток і ПДВ.

6. Суми безнадійної дебіторської заборгованості в частині, у разі, коли підприємство звернулося з позовом до суду; підприємство не отримало від дебітора відповіді на виставлену претензію, а дебітор затримав оплату на термін понад 90 днів.

7. Витрати, пов'язані з поліпшенням основних засобів, у розмірі не більше ніж 10% їх балансової вартості у вигляді витрат на поточний і капітальний ремонт, реконструкцію, технічне переозброєння.

8. Витрати, пов'язані з підтвердженням відповідності продукції, систем якості, систем управління якістю, систем управління довкіллям, персоналу встановленим вимогам.

9. Суми добродійних пожертвувань:

неприбутковим організаціям – до Державного бюджету до місцевих бюджетів	у розмірі, що становить не менше за 2% і не більше за 5% оподаткованого прибутку попереднього року
громадським організаціям інвалідів -	у розмірі, що становить не більше за 10% оподаткованого прибутку попереднього звітного періоду (кварталу)
організаціям роботодавців та їх об'єднанням (створені відповідно до ЗУ "Про організацію роботодавців" від 24.05.2001 р. № 2436-Ш)	у розмірі, що становить не більше за 0,2% фонду оплати праці в розрахунку за звітний (поточний) рік

10. Витрати на утримання й експлуатацію об'єктів інфраструктури (житлового фонду, дитячих дошкільних закладів, об'єктів охорони здоров'я).

11. Витрати на придбання іноземної валюти.

12. Курсові різниці, що виникають при перерахунку іноземної валюти або заборгованості в іноземній валюті.

13. Комісійна винагорода банку за купівлю валюти.

14. Витрати на організацію і проведення прийомів, презентацій, придбання і розповсюдження подарунків, включаючи безоплатне роздавання зразків товарів або безоплатне надання послуг у рекламних цілях на суму, не більшу, ніж 2% від оподатковуваного прибутку за попередній квартал.

15. Витрати, пов'язані з виплатою відсотків за борговими зобов'язаннями, виплатою відсотків за відсотковими цінними паперами.

Амортизаційні відрахування до складу валових витрат не включаються

До валових витрат підприємства не належать:

1. Витрати на придбання і будівництво основних засобів.

2. Витрати на поточний, капітальний ремонт основних засобів, їхню реконструкцію, технічне переозброєння у розмірах, що перевищують 10% їх балансової вартості на початок року.

3. Витрати на сплату податку на прибуток підприємства і ПДВ.

4. Витрати на утримання органів управління, яким підпорядковані підприємства-платники податку на прибуток.

5. Збитки внаслідок реалізації товарів (робіт, послуг) за зниженими цінами.

6. Витрати на сплату штрафів, пені, неустойки за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду.

7. Витрати на організацію і проведення прийомів, презентацій, придбання і розповсюдження подарунків, включаючи безоплатне роздавання зразків товарів або безоплатне надання послуг у рекламних цілях на суму, більшу, ніж 2% від оподатковуваного прибутку за попередній квартал.

1. Витрати на прямі інвестиції у вигляді внесення коштів або майна для придбання корпоративних прав (цінних паперів, емітованих іншою особою).

8. Виплата емісійного доходу на користь емітента корпоративних прав.

10. Суми добродійних пожертвувань:

неприбутковим організаціям – до Державного бюджету до місцевих бюджетів	у розмірі, що становить менше ніж 2% і більше ніж 5% оподаткованого прибутку попереднього року
громадським організаціям інвалідів -	у розмірі, що становить більше за 10% оподаткованого прибутку попереднього звітного періоду (кварталу)
організаціям роботодавців та їх об'єднанням (створені відповідно до ЗУ "Про організацію роботодавців" від 24.05.2001 р, № 2436-Ш)	у розмірі, що становить більше ніж 0,2% фонду оплати праці в розрахунку за звітний (поточний) рік

11. Суми матеріальної допомоги працівникам.

12. Витрати на потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності.

Датою здійснення витрат є дата списання коштів з банківського рахунка підприємства на оплату товарів, а в разі їх придбання за готівку - день виплати грошей з каси.

2.3. Групування і класифікація витрат підприємства

1. Економічна класифікація витрат підприємства, або класифікація за економічними елементами (економічний елемент - сукупність економічно однорідних витрат):

• матеріальні;

• на оплату праці;

• відрахування на соціальні заходи (відрахування до фондів соціального страхування та Пенсійного фонду);

• амортизація основних фондів і нематеріальних активів;

• інші витрати.

Нематеріальні активи - це права інтелектуальної власності та інші об'єкти права власності та користування.

2. Бухгалтерська класифікація витрат відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 (П(С)БО 16) "Витрати" залежно від виду діяльності на підприємстві (операційна, фінансова, звичайна, надзвичайна).

Витрати	Структура витрат	Склад витрат
Виробнича собівартість реалізованої готової продукції (робіт, послуг)	прямі матеріальні витрати	вартість сировини та основних матеріалів, що становить основу виготовлення продукції, купованих напівфабрикатів, комплектуючих виробів, допоміжних та інших матеріалів, що можуть бути безпосередньо віднесеними до конкретного об'єкта витрат
	прямі витрати на оплату праці	заробітна плата й інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві продукції
	інші прямі витрати	усі інші витрати, які можуть бути безпосередньо віднесеними до об'єкта витрат - відрахування на соціальні заходи; амортизація, плата за оренду земельних і майнових паїв, витрати від браку продукції тощо
	загальновиробничі витрати:	витрати на управління виробництвом (оплата праці апарату управління цехами, дільницями; відрахування на соціальні заходи; витрати на оплату службових відряджень персоналу цехів, дільниць тощо)
	- змінні	витрати, що змінюються прямо пропорційно до зміни обсягів діяльності
	- постійні розподілені	розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу (приклад: сума витрат за використання електроенергії в рахунку енергопостачальної компанії розподіляється між всіма цехами (об'єктами витрат) підприємства пропорційно до їх обсягу виробництва продукції (база розподілу)
	- постійні нерозподілені	не підлягають розподілу відповідно до вибраної бази розподілу
Адміністративні витрати	• загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо) • витрати на службові відрядження й утримання апарату управління підприємством • витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона) • витрати на професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо) • амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання • витрати на врегулювання спорів у судових органах • податки, збори й інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім податків, що включаються до виробничої собівартості) • плата за розрахунково-касове обслуговування й інші послуги банків • інші витрати загальногосподарського значення
Витрати на збут	• витрати пакувальних матеріалів для затарювання готової продукції • витрати на ремонт тари • оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговельним агентам і працівникам підрозділів, що забезпечують збут • витрати на рекламу і дослідження ринку (маркетинг) • витрати на передпродажну підготовку товарів • витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом • витрати на утримання основних засобів, пов'язаних зі збутом продукції • витрати на транспортування, перевантаження і страхування готової продукції, транспортно-експедиційні послуги тощо • витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування • інші витрати, пов'язані зі збутом
Інші операційні витрати	• витрати на дослідження і розробки • собівартість реалізованої іноземної валюти, витрати, пов'язані з продажем іноземної валюти • собівартість реалізованих виробничих запасів • сума безнадійної дебіторської заборгованості • втрати від операційної курсової різниці (від зміни курсу валюти) • втрати від знецінення запасів • нестачі і втрати від псування цінностей • визнані штрафи, пені, неустойки • витрати на утримання об'єктів соціально-культурного призначення • інші витрати операційної діяльності
Інші витрати звичайної діяльності	Фінансові витрати		• витрати на сплату відсотків (за користування кредитами, за випущеними облігаціями, на фінансову оренду тощо) • інші витрати, пов'язані із залученням позикового капіталу
	Втрати від участі в капіталі		• збитки від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства
	Інші витрати		• собівартість реалізованих необоротних активів • сума уцінки необоротних активів • витрати на ліквідацію необоротних активів • інші витрати звичайної діяльності

Звичайна діяльність - це операційна діяльність, фінансова діяльність та інша звичайна діяльність. Операційна діяльність - це основна діяльність підприємства, операції, пов'язані з виробництвом та реалізацією продукції. Фінансова діяльність - діяльність, яка приводить до зміни розміру і складу власного та позиченого капіталу (продаж оборотних і необоротних активів; придбання акцій інших підприємств тощо).

Тема №2. Витрати виробничо-господарської діяльності та ресурсне забезпечення підприємництва

Підприємництво та менеджмент У.О.Балик