II. Виды аудиторского заключения

В целом, существуют 2 вида аудиторского заключения:

1) Безоговорочно положительное мнение

2) Модифицированное аудиторское заключение

(Оба они могут быть заведомо ложными).

Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Модифицированное аудиторское заключение. Если по каким-либо причинам аудитор не может выразить безоговорочно положительное мнение, то аудиторское заключение является модифицированным:

1) модификация аудиторского заключения с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, возникшей у аудируемого лица (например, неадекватное или неполное раскрытие информации в пояснительной записке к отчетности);

2) мнение с оговоркой выражается, если имеется незначительное ограничение объема работы аудитора, либо имеются разногласия между руководством аудируемого лица относительно учетной политики и методов ее применения, но эти разногласия несущественны.

3) отказ от выражения мнения имеет место, если ограничение объема аудита настолько существенно, что аудитор не может выразить мнения о достоверности отчетности, либо имеются другие обстоятельства, мешающие этому

4) отрицательное мнение выражается, если разногласия с руководством в отношении учетной политики носит существенный характер.

III. Допущение непрерывности деятельности аудируемого лица.

В соответствии с Федеральным стандартом №11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица», допущение непрерывности деятельности является главным принципом подготовки финансовой отчетности.

В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности.

Сомнение аудитора в применимости допущения непрерывности деятельности может возникнуть у аудитора при рассмотрении финансовой (бухгалтерской) отчетности или при выполнении иных аудиторских процедур. Признаками, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, являются следующие:

а) финансовые признаки:

- отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов;

- привлеченные заемные средства, срок возврата которых приближается, при реальном отсутствии перспективы возврата или продления срока займа либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;

- изменение схемы оплаты товара (выполненных работ, оказанных услуг) поставщикам на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа по сравнению с расчетами по мере поставки товара (выполнения работ, оказания услуг);

- существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нормальных (обычных) значений;

- неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки;

- неспособность обеспечить финансирование развития деятельности или осуществление других важных инвестиций;

- значительные убытки от основной деятельности;

- трудности с соблюдением условий договора о займе;

- задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов;

- экономически нерациональные долговые обязательства;

- признаки банкротства, установленные законодательством Российской Федерации;

б) производственные признаки:

- увольнение основного управленческого персонала без должной его замены;

- потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика;

- проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства;

- существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта;

- существенный объем продажи сырья и материалов, сравнимый с объемом выручки от реализации продукции (работ, услуг) или превышающий его;

в) прочие признаки:

- несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством Российской Федерации;

- судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не выполнимым для данного лица;

- внесение изменений в законодательство или изменение политической ситуации.

Указанный перечень признаков не является окончательным. Кроме того, наличие одного или нескольких признаков не всегда является достаточным доказательством неприменимости допущения непрерывности деятельности при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Аудитор должен запросить у руководства аудируемого лица информацию о его деятельности в будущем, в т.ч. относительно получения доходов и их источников, расходов, заемных средств, реструктуризации долгов, изменения величины уставного капитала.