Причини ухилення від сплати податків

1.Організаційно-управлінські:

-незадовільний стан організації перевірок господарської діяльності;

-корумпованість контролюючих органів;

-некомпетентність значної кількості посадових осіб, що здійснюють організаційно-управлінські функції на всіх рівнях влади;

-відсутність механізмів належної взаємодії банківських органів з правоохоронними органами;

-адміністративний тиск на прибуткові підприємства;

-незадовільна організація бухгалтерського обліку та звітності на підприємствах. В установах та організаціях.

2.Нормативно-правові:

-складність податкової системи;

-існування значної кількості податків;

-законодавча неврегульованість багатьох питань здійснення підприємницької дільності;

-численні зміни в законодавстві, що становлять труднощі не тільки для контролюючих органів, але насамперед для платників податків;

-можливість створення фіктивних підприємств через недосконалий порядок реєстрації і перевірки суб’єктів підприємницької діяльності тощо.

3.Економічні:

-бажання власників підприємства до швидкого збагачення;

-високі ставки податків;

-розбалансованість банківської системи;

-відсутність ефективного механізму ціноутворення;

-прояви зазіхань на приватну власність тощо.

3. Структуру податкової системи можна розглянути як співвідношенні прямого і непрямого оподаткування, загальнодержавних і місцевих податків, частку податкових надходжень у Державному бюджеті України і частку податків у ВВП.

Таблиця 3.1. Співвідношення прямого та непрямого оподаткування, млн. грн.

Показник	2007	2008	2009	2010	2011
Загальнодержавні податки	116 670	167 883	148 915	166 872	261 604
Прямі податки	33 963	47 456	35 569	39 969	60 898
Непрямі податки	80 243	117 464	113 642	123 152	174 877
Частка прямих податків, %	29,1	28,2	23,9	24	23,3
Частка непрямих податків, %	68,8	70	76,3	73,8	66,8
Відношення прямих податків до непрямих	42,3	40,4	31,3	32,4	34,8

Загальнодержавні податки у 2011 році зросли порівняно з 2010 роком на 94732 млн. грн., що свідчить про ефективність впровадження нового Податкового кодексу України. В порівнянні з 2007 роком загальнодержавні податки у 2011 році зросли на 144934 млн. грн., оскільки зросли соціальні потреби суспільства і в результаті зросли видатки бюджету.

У 2011 році як прямі податки так і непрямі порівняно з 2010 роком зросли на 20929 млн. грн. і на 51725 млн. грн. відповідно. Всім відомо,що частка непрямих податків у структурі загальнодержавних податків складає більшу частку, у 2011 році ця частка дорівнювала 66,8%, і 68,8% у 2007 році. За період з 2007 по 2011 роки частка непрямих податків суттєво змінювалася і найбільшою була у 2009 році – 76,3 млн. грн. У 2011 році непрямі податки зменшилися на 51725 млн. грн порівняно з 2010 роком за рахунок зменшення ПДВ. Значно меншу частину у загальнодержавних податках становлять прямі податки, у 2011 році на них припадало 23,3%, у 2007 – 29,1%. Спостерігаємо зниження частки прямих податків у структурі загальнодержавних на 5,8%, що є результатом зниження ставки податку на прибуток підприємств.

У сучасних умовах розвитку України, які характеризуються низьким рівнем доходів підприємств і населення, зростанням кількості збиткових підприємств, низькою податковою культурою неможливо забезпечити переважання прямих податків.

Основними серед податкових надходжень залишаються три види податків і обов’язкових платежів — ПДВ, податок на прибуток підприємств та акцизний збір. Їх частка серед всіх податкових надходжень за останні чотири роки (планові показники) становила в середньому 55% - ПДВ, 22%- податок на прибуток % , 12 %- акцизний збір та 42 % - інші податкові надходження, а частка в загальних доходах — 42 % - ПДВ, 17 % - податок на прибуток, 10 %- акцизний збір та 31%- інші доходи бюджету( див. Рис 2.3).

Рис 1 «Частка надходжень від ПДВ, податку на прибуток та акцизного збору в структурі доходів Державного бюджету України ( планові показники),%»

Аналізуючи вищенаведену інформацію , то спостерігаються такі тенденції:

1) зменшення частки ПДВ в структурі податкових надходжень та у загальних доходах бюджету;

2) зменшення частки податку на прибуток;

3) підвищення частки акцизного збору.

В структурі податкових надходжень та у загальних доходах бюджету спостерігається зменшення частки ПДВ. Це свідчить по те що Уряд спрогнозував зменшення рівня споживання населення. Дане явище є негативним для ринкової економіки, адже зменшення рівня споживання населення може призвести до скорочення обсягів виробництва та зайнятості населення. І в такому випадку Уряд буде змушений стимулювати сукупний попит у населення.

Як бачимо у структурі податкових надходжень так і у структурі загальних доходів Державного бюджету спостерігається тенденція до зменшення частки податку на прибуток , це пояснюється тим що с 2008 року до 2011 року податок на прибуток знизився з 25 % до 23 % . У 2012 році ставка податку на прибуток планується - 21 %; у 2013 році - 19 %; з 1 січня 2014 року - 16 %. Знижуючи ставку податку на прибуток уряд стимулює до розвитку господарської діяльності суб’єктів малого підприємництва, адже це спричиняє підвищення рівня ВВП та з’являються велика кількість робочих місць, що спричиняє високу зайнятість населення, виведення деяких підприємств з тіньового сектору економіки та стимулювання суб’єктів до укрупнення, адже прибуткове підприємство може придбати інше, збиткове, підприємство з цілями зменшення прибутку, що підлягає оподаткуванню.

Згідно економічної теорії зниження податків в короткостроковій перспективі приводить до зменшення надходжень до бюджету, а в середньостроковій та довгостроковій до значного їх збільшення.

У структурі податкових надходжень та загальних доходів Державного бюджету спостерігається тенденція до збільшення частки акцизного збору , це свідчить про те, що Уряд збільшив ставки акцизного збору на всі підакцизні товари з метою отрамання більших доходів до Державного бюджету.

Таблиця 3.2. Співвідношення загальнодержавних і місцевих податків, млн. грн.

Показник	2007	2008	2009	2010	2011
Загальнодержавні	116 670	167 883	148 915	166 872	261 604
Місцеві	44 593	59 281	59 157	67 575	73 086
Відношення місцевих до загальнодержавних податків	38,2	35,3	39,7	40,4	27,9

Порівнюючи місцеві податки у 2011 році із 2010 та 2007 роками спостерігається поступове їх збільшення на 5511 млн. грн. та на 28493 млн. грн. відповідно. Відношення місцевих до загальнодержавних податків у 2011 році становило 27,9%, а у 2007 – 38,2%, це свідчить про те, що місцеві податки зростають швидше ніж загальнодержавні, тобто міста наділені повноваженнями самостійно справляти податки для поповнення своїх бюджетів.

Таблиця 3.3. Динаміка обсягів податкових надходжень до державного бюджету України в період з 2007 по 2011 рр.

Рік	Податкові надходження, млн. грн.	Доходи бюджету, млн. грн..	Питома вага податкових надходжень в загальних обсягах доходів бюджету, %
2007	116 670	165 939	70
2008	167 883	231 722	72,4
2009	148 915	209 700	71
2010	166 872	240 615	69,4
2011	261 604	314 616	83,1

В країні з ринковою економікою основну частину доходів бюджету становлять податкові надходження, Україна не є винятком. Проаналізувавши податкові надходження за останні 5 років можемо бачити тенденцію, що їх частка у доходах бюджету країни зростає: у 2011 році вона становила 83,1%, а у 2007 році – 70%. Це говорить: про покращення ситуації в податковій політиці держави, про покращення фінансової ситуації, адже зі зростанням ролі податкових надходжень зменшується роль інших джерел доходів, зокрема від приватизації, що свідчить про розподіл національного доходу, а не національного багатства.

Таблиця 3.4. Частка податків у ВВП,млн. грн.

Показник	2007	2008	2009	2010	2011
Податкові надходження	116 670	167 883	148 915	166 872	261 604
Обсяг ВВП	712 900	949 900	914 700	1 090 600	1 314 000
Частка податків у ВВП, %	16,4	17,7	16,3	15,3	19,9

Важливим показником стану економіки є обсяг валового внутрішнього продукту (ВВП). В 2011 році в порівнянні з 2010 роком спостерігається збільшення як податкових надходжень на 94732 млн.грн., так і обсягу ВВП – на 223400 млн.грн. А в порівнянні з 2007 роком можна також прослідкувати тенденцію щодо збільшення податкових надходжень на 144934 млн.грн. та обсягу ВВП – на 601100 млн.грн. Частка ж податків у ВВП становила у 2007 році 16,4%, а у 2011 році – 19,9% відповідно, що показує зростання цієї частки на 3,5%. Приріст податкових надходжень у 2011 році випереджає збільшення ВВП в країні.

Отже, дослідивши структуру та систему показників податкової системи України за період 2007-2011 років, можна зробити висновок, що обсяг загальнодержавних та місцевих податкових надходжень за 2011 рік зріс, збільшилися також частка податкових надходжень у доходах бюджету та частка податкових надходжень у обсягах ВВП. Причиною цього є наповнення державного бюджету за рахунок податкових надходжень, що є негативним для основної частини населення України.

Одним із найпозитивніших досягнень Податкового кодексу є формування єдиного фіскального простору, що дає всім учасникам ринку рівні можливості та усуває податкову дискримінацію окремих суб’єктів залежно від лояльності до влади чи географічного місця розташування. Ще одним позитивним аспектом впровадження Податкового кодексу, як вже зазначалося, є зменшення кількості податків, а також податкових ставок, що в результаті призведе до зменшення податкового навантаження юридичних та фізичних осіб.

З метою збільшення доходів бюджету в Податковому кодексі для підвищення фіскальної ефективності податкової системи запроваджено заходи:

- підвищено ставки ренти за видобування газу, нафти та газового конденсату;

- підвищено ставки акцизного податку;

- розширено групу підакцизних товарів;

- підвищено плату за землю;

- запроваджено податок на нерухомість;

- розширено базу оподаткування податку на доходи фізичних осіб.