3.4. Понятие калькуляции. Методы калькулирования себестоимости
Если классификация затрат по экономическим элементам дает возможность разработать смету затрат на производство всей продукции и на ее основе определить основные виды себестоимости продукции (валовую, товарную, реализованную), то группировка затрат по калькуляционным статьям расходов определяет себестоимость каждого отдельного вида продукции. Расчет себестоимости единицы продукции данного вида и называется калькуляцией в собственном смысле этого слова. Группировка расходов по калькуляционным статьям отражает состав расходов в зависимости от их направления, т. е. на производство или обслуживание; либо места возникновения, т. е. основное производство или вспомогательные службы, обслуживание хозяйства и т. д.
Калькуляция является важнейшим элементом практически всех технико-экономических расчетов, а также ценообразования. Данная группировка используется при определении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг), а также при оценке степени влияния отдельных видов расходов на формирование и разработку плана организационно-технических мероприятий по ее снижению.
На каждый вид продукции (работ, услуг), выпускаемой предприятием, составляется калькуляция. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения затрат по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом специфики производства.
В качестве типовой калькуляции могут быть предложены следующие калькуляционные статьи расходов (табл. 4).
Группировка калькуляционных статей носит рекомендательный характер и многие малые и средние предприятия используют на практике сокращенную номенклатуру калькуляционных статей. Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей в технике, технологии и организации производства. Рассмотрим более подробно состав калькуляционных статей.
1. Сырье и материалы – включаются затраты на все виды основных материалов.
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия – включают стоимость покупных полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке на данном предприятии.
Таблица 4
Типовая калькуляция затрат
-
№ п/п
Наименование статей затрат
1
Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов)
2
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
3
Топливо и энергия на технологические цели
4
Основная заработная плата производственных рабочих
5
Дополнительная заработная плата производственных рабочих
6
Единый социальный налог
7
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
8
Расходы на подготовку и освоение производства
9
Общецеховые расходы
Цеховая себестоимость (∑ ст. 1÷9)
10
Общехозяйственные (общезаводские) расходы
11
Потери от брака
Производственная себестоимость (∑ ст. 1÷11)
12
Внепроизводственные (коммерческие) расходы
Полная себестоимость продукции (∑ ст. 1÷12)
3. Основная заработная плата производственных рабочих. В нее входят все виды оплаты отработанного времени:
– заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время, по сдельным расценкам, стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты,
– премии и вознаграждения, носящие регулярный или периодический характер, стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и т.п.),
– компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу во вредных и опасных условиях, в ночное время, в выходные и праздничные дни, 3. сверхурочную работу, выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда и т.п.).
4. Дополнительная заработная плата производственных рабочих включает выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за непроработанное на производстве (неявочное) время рабочих:
– оплату ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск);
– оплату льготных часов подростков;
– оплату учебных отпусков;
– оплату времени выполнения государственных и общественных обязанностей;
– оплату простоев не по вине работников, времени вынужденного прогула, непроработанного времени работникам, вынуждено работающим неполное рабочее время по инициативе администрации.
Дополнительная заработная плата определяется по формуле:
,
(16)
где Зосн – основная заработная плата, руб.; Адоп – процент дополнительной заработной платы, размер которой определяется в целом по предприятию на планируемый период на основе планового баланса рабочего времени (примерный баланс рабочего времени приведен в прил. 1).
5. Единый социальный налог – отчисления определяются в соответствии с установленной законодательством России нормой в процентах (26%) к затратам на основную и дополнительную заработную плату основных производственных рабочих.
6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования – это амортизация оборудования и транспортных средств (внутризаводского транспорта); издержки на эксплуатацию оборудования в виде расходов смазочных, обтирочных, охлаждающих и других аналогичных материалов; заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды; расходы всех видов энергии, воды, пара, сжатого воздуха, услуг вспомогательных производств; расходы на ремонт оборудования, технические осмотры, уход; расходы на внутризаводское перемещение материалов, полуфабрикатов, продукции; износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений; стоимость смазочных, обтирочных, и других аналогичных материалов, необходимых для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии и другие расходы, связанные с использованием оборудования.
7. Расходы на подготовку и освоение производства включают:
• привлечение узкоспециализированных рабочих для проектирования заказа со специфическими свойствами;
• защита авторских прав;
• новые технические процессы (программное обеспечение).
8. Общецеховые расходы – заработная плата аппарата управления цехов с отчислениями на социальные нужды; содержание прочего цехового персонала, не относящегося к управленческому; затраты на амортизацию зданий, сооружений, инвентаря, содержание и ремонт зданий, сооружений, обеспечение нормальных условий труда и технику безопасности, на спецодежду и спецобувь; износ малоценного и быстроизнашивающегося инструмента; денежные выплаты, связанные с проведением опытов, исследованием, изобретательством, рационализацией, выплатой авторских вознаграждений и другие аналогичные затраты, связанные с управлением производственными подразделениями.
9. Общехозяйственные расходы, или накладные расходы непроизводственного назначения, связаны с функцией руководства, управления, которые осуществляются в рамках предприятия, компании, фирмы в целом. В состав этих расходов включается несколько групп: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи отчисления и пр.
В их состав включают следующие издержки:
• содержание работников аппарата управления предприятием, заработную плату, отчисления на социальные нужды, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, затраты на командировки;
• содержание и обслуживание технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации), освещение, отопление и т. п.;
• оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, оплату услуг банка (в том числе проценты по кредитам банка и проценты по кредитам поставщика за приобретенные товарно-материальные ценности);
• подготовка и переподготовка кадров, расходы по набору рабочей силы;
• текущие затраты, связанные с содержанием фондов природоохранного назначения, очистных сооружений, на уничтожение экологически опасных отходов и платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду;
• износ (амортизацию) основных средств, МБП и нематериальных активов, ремонт зданий, сооружений, складов и инвентаря общепроизводственного назначения и расходы, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно для организаций общественного питания;
• заработная плата с отчислениями на социальные нужды работников складов, затраты на военизированную и противопожарную охрану, охрану труда, подготовку кадров, прочие расходы); сборы и отчисления (налоги, сборы и прочие обязательные отчисления).
• платежи по обязательному страхованию имущества предприятия и отдельных категорий работников, налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между объектами калькуляции – себестоимостью конкретных изделий – пропорционально принятой базе распределения. Выбор базы распределения косвенных расходов зависит от типа и особенностей производства. Наиболее распространенной базой являются:
• для трудоемких видов производства – основная заработная плата производственных рабочих;
• для автоматизированных производств – время работы оборудования;
• при использовании различных ставок налога на прибыль для различных видов деятельности предприятия общехозяйственные расходы должны распределяться пропорционально выручке от реализации продукции по данным видам деятельности.
10. Потери от брака – указываются только в отчетных калькуляциях.
11. Внепроизводственные (коммерческие) расходы. В состав коммерческих расходов включаются расходы на тару и упаковку; расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, на суда, автомобили и т. п.); комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами; затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту (расходы по хранению по хранению, подработке, подсортировке).
Для определения себестоимости отдельных видов продукции применяются различные методы калькулирования: расчетно-аналитический, нормативный, попередельный, позаказный, метод величины покрытия. Широкое распространение получил расчетно-аналитический метод. В основе этого метода лежит определение прямых затрат на единицу продукции на основе норм, а косвенных - пропорционально принятому признаку. Нормативный метод основан на своевременном выявлении отклонений от норм, учете изменений норм. Применяется при массовом и серийном производстве разнообразной сложной продукции. Он позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонений фактических расходов от действующих норм, сравнивая нормативную калькуляцию с фактической. При этом фактическая калькуляция определяется прибавлением к нормативной или вычетом из нее выявляемых в отчетном периоде отклонений. Попередельный метод калькулирования применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при этом в производстве преобладают физико-химические и термические процессы, сырье превращается в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткосрочного техпроцесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых составляет самостоятельные переделы (фазы, стадии). При этом методе затраты учитываются в каждом цехе (переделе), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Себестоимость каждого последующего передела складывается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов. При попередельном методе учета затраты учитываются по цехам (переделам) и статьям расходов. В качестве объекта учета могут быть как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности. Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также при производстве опытных, ремонтных, экспериментальных и других работ. Объектом калькулирования является отдельный заказ [9, с. 48-81].