Вопросы для изучения учетной политики организации-экспортера.
Содержание вопросов |
Да |
Нет |
1 |
2 |
|
1. Отражение курсовых разниц производится с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы»
2. Учетной политикой предусмотрено отражение выручки от реализации по мере отгрузки товара и предъявления счетов покупателям и заказчикам 2.1.Учетной политикой предусмотрено ведение налогового учета по экспортным поставкам в части определения выручки для целей налогообложения по мере поступления денег на валютный счет; при бартерных операциях – по мере выполнения условий встречной поставки. 2.2.Учетной политикой утвержден рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 45 «Товары отгруженные» открываются следующие субсчета: - «Экспортные товары по прямым поставкам» - «Экспортные товары в пути внутри в РФ» - «Экспортные товары в портах и складах» - «Экспортные товары в пути за границей» - «Экспортные товары на складах, в переработке и на комиссии за границей» - «Товары, снятые с экспорта в портах и на складах в стране» - «Экспортные товары отгруженные, но не отфактурованные иностранным покупателям» 2.3.Учетной политикой предусмотрены следующие методы расчета себестоимости отгруженной продукции: а) по учетной плановой себестоимости, б) по учетной продажной цене. 3. Учетной политикой к счету 43 «Готовая продукция» открыт субсчет «Готовая продукция на экспорт» (указать технологические особенности разделения готовой продукции на экспорт и для внутренней реализации). 3.1. Предусмотрено учитывать выпущенную экспортную продукцию в оценке по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции» с ежемесячным расчетом отклонений фактической стоимости готовой продукции от нормативной; 3.2.Учет выпущенной продукции в оценке по учетным нормативным ценам организован без использования счета 40 «Выпуск продукции», учет отклонений ведется на счете 43 «Готовая продукция»; 3.3. Предусмотрен учет выпущенной продукции в оценке по продажным ценам на счете 43 «Готовая продукция»; 3 4. Учетной политикой предусмотрена организация аналитического учета полной фактической себестоимости экспортной продукции. 4. Учетной политикой предусмотрена организация аналитического учета полной фактической себестоимости экспортной продукции. 4.1. Учетной политикой определен полный перечень счетов, на которых обобщается информация о затратах, формирующих полную фактическую себестоимость: а) выпущенной продукции, б) отгруженной продукции. 4.2. Определен способ распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов по видам продукции, где за основу приняты: а) сумма заработной платы рабочих по цехам; б) объем выпуска продукции в натуральном выражении; в) объем выпуска продукции в стоимостном выражении:
г) иной способ. 5. Учетной политикой определен порядок, регулирующий организацию экспортного контроля на предприятии. |
|
|
На начальном этапе проверки аудитору необходимо составить формальное преставление о проверяемом предприятии, а также проверить отчетность на предмет явно выраженных нарушений. Далее анализируется динамика показателей отчетности. Анализ позволяет наметить те сегменты аудита, которым необходимо уделить особое внимание (значительное изменение отдельных показателей при неизменности других).
Далее аудитором анализируется бухгалтерская отчетность и оборотно-сальдовая ведомость по всем счетам, используемым предприятием за проверяемый период. Цель этого этапа аудита – выявление участков учета, на формирование которых в большей степени оказывает влияние специфика деятельности предприятия Для достижения поставленных целей аудитору необходимо проанализировать обороты по счетам бухгалтерского учета, сгруппированные в оборотно-сальдовой ведомости.
Сегментами учета, на формирование которых оказывает влияние экспортная деятельность, являются
затраты в незавершенном производстве;
готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные;
НДС по приобретенным ценностям;
задолженность перед бюджетом;
долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность;
валютные счета и прочие денежные средства;
расчеты по авансам полученным;
выручка от реализации продукции;
себестоимость продукции, коммерческие расходы, управленческие расходы;
прочие доходы и расходы.
Задачей следующего этапа является определение циклов хозяйственных операций проверяемого предприятия, в рамках которых будет осуществляться проверка. В основе циклического подхода лежит выделение в качестве сегментов аудита циклов взаимосвязанных операций.
При проверке предприятий-экспортеров возможно выделение следующих циклов:
цикл формирования себестоимости экспортной продукции;
цикл продаж продукции на экспорт;
цикл расчетов с бюджетом по НДС;
цикл операций по валютным счетам.
Далее аудитором проверяется правильность отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, обоснованность, полнота, точность, своевременность отражения хозяйственных операций. На этом этапе анализируются первичная документация, записи на счетах бухгалтерского учета.
Задачей следующего этапа является проверка правильности группировки данных бухгалтерского учета в регистры бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета являются сводными документами, группирующими информацию по счетам бухгалтерского учета. Аудитору необходимо проверить правильность, обоснованность, своевременность, полноту и точность отражения в регистрах данных соответствующих первичных документов.
Завершается аудит проверкой правильности формирования показателей бухгалтерской отчетности на основании проверенных регистров бухгалтерского учета
При проверке обоснованности включения затрат в себестоимость экспортируемой продукции аудитору необходимо исходить из определения экономической категории себестоимости. При формировании себестоимости предприятия-экспортеры допускают нарушение принципа принадлежности затрат. Этот принцип актуален при использовании сторонами внешнеэкономической деятельности правил толкования терминов международной торговли «ИНКОТЕРМС». Эти базисы устанавливают момент перехода рисков на продукцию, а также перечень расходов, обязательство по несению которых возложено на каждую из сторон внешнеэкономической сделки. Если на покупателя возложены обязанности по оплате расходов, связанных с транзитом товара через третьи страны, то в случае, оплаты продавцом-экспортером за свой счет этих расходов, необходимо предъявить понесенные расходы к возмещению покупателю, с отнесением их в бухгалтерском учете на счета расчетов с покупателем.
Таким образом, аудитору необходимо проверить соответствие расходов, понесенных экспортером и включенных им в себестоимость продукции, базису поставки, предусмотренному внешнеторговым контрактом.
Далее проверяется обоснованность применения налоговых вычетов по НДС предприятиями-экспортерами.
Далее аудитором проверяется использование предприятием счета 45 «Товары отгруженные». Этот счет применяется в случае передачи продукции покупателю (перевозчику или иному лицу), при отсутствии оснований, предусмотренных ПБУ 9/99 «Доходы организации», необходимых для признания в бухгалтерском учете выручки.
Аудит расчетов с покупателями экспортной продукции можно разделить на следующие этапы:
проверка обоснованности возникновения дебиторской задолженности;
анализ контрактов, предусматривающих экспорт товаров (материал изложен выше);
проверка порядка переоценки дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте.
Следовательно, при проверке дебиторской задолженности необходимо проверить наличие внешнеторгового контракта, заключенного с иностранным контрагентом. В случае отсутствия контракта, заключенного в письменной форме, существует риск признания необоснованным отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности. При обнаружении фактов заключения экспортных контрактов в устной форме аудитор должен отразить эти факты в письменной информации, предоставляемой руководству аудируемого лица. Практически таких ошибок не будет выявлено, так как это противоречит всем нормам законодательства.
К числу особых условий в контракте относится условие о моменте перехода права собственности и базисе поставки. Дебиторская задолженность образуется у экспортера при отгрузке товара на экспорт. Чтобы подтвердить или опровергнуть обоснованность отражения в учете дебиторской задолженности, следует проверить соблюдение предприятием-экспортером всех условий, необходимых для признания в бухгалтерском учете выручки от реализации. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» к ним относятся:
наличие у организации права на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
возможность определения суммы выручки;
наличие уверенности в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) от организации к покупателю;
возможность определения расходов, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией.
На практике, чаще всего, обоснованность признания выручки в бухгалтерском учете сводится к определению момента перехода права собственности на реализуемые товары. Следовательно, именно момент перехода права собственности на экспортируемые товары является главным условием для отражения в бухгалтерском учете предприятия-экспортера дебиторской задолженности за отгруженные, но не оплаченные товары.
Если предприятия-экспортеры несвоевременно отражают выручку на счетах бухгалтерского учета, то это существенно искажает показатели бухгалтерской и налоговой отчетности.
Далее проверяется порядок переоценки дебиторской задолженности. В связи с тем, что оплата в большинстве случаев осуществляется в иностранной валюте, дебиторская задолженность подлежит отражению в бухгалтерском учете в рублевом выражении по курсу, установленному ЦБ РФ на дату совершения операции либо на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. В случае неотражения в бухгалтерском учете аудируемого лица переоценки дебиторской задолженности финансовые результаты его деятельности могут быть искажены.
Для этой проверки используются данные карточки счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам, полученным в иностранной валюте».
Для проверки своевременности отражения операций по получению авансов на валютный счет необходимо сверить данные выписок по валютным счетам с датами операций по получению авансов.
Для проверки обоснованности отражения в учете результатов переоценки валютной задолженности по авансам полученным необходимо определить «чистое» кредитовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для этого необходимо просуммировать данные, отраженные по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» соответствующего субсчета, исключив суммы авансов, закрытых на реализацию и отраженных по дебету данного счета. Суммы НДС, отраженные как по дебету счета 62, так и по кредиту, не принимаются во внимание при этих расчетах.
Далее проверяется обоснованность списания сумм авансов на закрытие конкретной задолженности по реализации товаров на экспорт. Для этого проверяется основание для получения аванса. Указанная информация содержится в расчетно-платежных документах, свидетельствующих о поступлении денежных средств экспортеру, и в паспорте экспортной сделки. Списание авансов на закрытие задолженности по отгруженной на экспорт продукции отражается в учете проводкой Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
После этого следует проверить факт обоснованности отражения в учете выручки от реализации экспортируемых товаров, в счет предстоящей оплаты которых ранее был получен аванс. Если выручка от реализации отражена обоснованно и отгрузка произведена в рамках контракта, по которому получен аванс, то закрытие последнего с контрагентом можно признать обоснованным.
При проверке порядка формирования показателей бухгалтерской отчетности подлежат обобщению данные, собранные аудитором в ходе всей проверки. В настоящее время остаются не исследованными отраслевые особенности формирования бухгалтерской отчетности. Это относится к бухгалтерской отчетности предприятий-экспортеров.
Основными требованиями, предъявляемыми к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, являются:
бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности;
все части бухгалтерской отчетности представляют собой единое целое и взаимосвязаны;
бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;
при оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»;
содержание и формы бухгалтерской отчетности применяются последовательно из одного отчетного периода к другому;
бухгалтерская отчетность открыта для ознакомления пользователям.
При проведении проверки порядка формирования показателей бухгалтерского баланса необходимо выяснить:
соответствие данных, отраженных в балансе предшествующего отчетного периода, данным, отраженным в балансе текущего периода;
соответствие показателей, отраженных по строкам баланса, остаткам по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода, регистрам бухгалтерского учета;
соответствие данных статей баланса на конец отчетного периода результатам проведенной инвентаризации;
сопоставимость данных балансов на конец и начало отчетного периода.
При проверке статьи «Затраты в незавершенном производстве» аудитору необходимо сопоставить порядок определения организацией остатков незавершенного производства с порядком, закрепленным в учетной политике, а также с требованиями, предъявляемыми нормативными актами к оценке незавершенного производства. Следует также проанализировать, соответствуют ли фактические остатки незавершенного производства, данным отраженным в балансе. Для этого нужно убедиться, что данные учета подтверждаются результатами инвентаризации незавершенного производства и что остатки незавершенного производства правильно оценены.
Величина остатков незавершенного производства, в частности, оказывает большое влияние на величину налоговых обязательств по НДС. Сумма НДС, уплаченная поставщикам по товарам, использованным при производстве экспортируемых товаров, не может быть принята к вычету пока предприятие-экспортер не представит в налоговые органы комплект документов, подтверждающих применение ставки НДС в размере 0%. В случае, когда производство экспортной продукции не завершено, т.е. имеются остатки незавершенного производства, суммы НДС, уплаченные по товарам, формирующим остаток незавершенного производства, также не могут быть приняты предприятием-экспортером к вычету. Вычет НДС осуществляется только после проверки представленных документов и решения налоговых органов
По статье баланса «Готовая продукция и товары для перепродажи» и «Товары отгруженные» экспортер отражает стоимость готовой продукции, товаров, а также продукции и товаров, отгруженных на экспорт, по которым не наступил момент перехода права собственности к иностранному контрагенту. При проверке необходимо убедиться, что ценности, учтенные на счетах 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция», полностью укомплектованы, прошли испытания и приемку, сданы на склад по накладной, а данные об остатках по счетам подтверждены инвентаризацией.
Порядок оценки, способы определения стоимости списания товаров и готовой продукции, применяемые организацией, должны быть закреплены в учетной политике.
В статье баланса «НДС по приобретенным ценностям» подлежат отражению суммы налога, относящиеся к экспортированной продукции, по которой не собран полный комплект документов. При проверке правильности формирования этой статьи аудитор должен обратить внимание на достоверность данных, перенесенных в отчетность с различных субсчетов счета 19 « НДС по приобретенным ценностям».
По статьям актива баланса «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» и «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты» предприятиями – экспортерами отражается задолженность иностранных партнеров за реализованную на экспорт продукцию. Аудитору необходимо проверить правильность применения критерия «срочности» к дебиторской задолженности. Информационной базой для этого служат данные аналитического учета по счетам 62 «Расчет с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Задолженность за реализованную экспортную продукцию формируется в иностранной валюте. При отражении ее в балансе необходимо проверить правильность переоценки задолженности в соответствии с требованиями ПБУ3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
Аудитору необходимо проверить правильность определения сальдо расчетов с дебиторами, отраженного в отчетности. Для контроля за достоверностью данных по указанным статьям расчетов используются результаты сверки взаимных расчетов.
При проверке правильности отражения в балансе денежных средств в иностранной валюте не следует ограничиваться лишь сопоставлением их остатков с балансовыми данными. В рамках определенной аудиторской выборки нужно сверить данные банковских выписок по валютным счетам предприятия с данными регистров учета и соответствующей статьей отчетности. На дату составления отчетности остатки по валютным счетам подлежат обязательной переоценке по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.
При проверке отражения в бухгалтерском балансе данных о суммах авансов полученных необходимо сравнить их с суммами полученных авансов без учета начисленного с них НДС.
Таким образом достигается общий принцип развернутости отражения в отчетности данных счетов бухгалтерского учета.
В ходе проверки показателя выручки от реализации экспортной продукции аудитору необходимо проверить обоснованность выделения в отчетности выручки от реализации экспортной продукцию (ее доля должна составлять пять и более процентов от общей сумм доходов организации).
Особенностью отражения в Отчете о прибылях и убытках выручки от реализации экспортной продукции является необходимость ее отражения без учета экспортных пошлин, подлежащих уплате в бюджет. При проверке аудитору следует убедиться, что сумма выручки от реализации экспортной продукции уменьшена в целях отражения в отчетности на сумму экспортных пошлин, относящихся к этой выручке. Информационной базой являются сводные регистры учета по счету 90 «Продажи».
При проверке отражения в отчетности себестоимости продукции, реализованной на экспорт аудитору необходимо сверить данные аналитических регистров бухгалтерского учета по счету 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж», с суммой расходов, отраженных в отчетности как расходы, связанные с экспортом продукции.
Большое значение при проверке обоснованности отражения в отчетности расходов имеет соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности и принципа соответствия доходов расходам. Данные, отраженные в Отчете о прибылях и убытках, должны соответствовать данным о суммах расходов, отраженных на соответствующих субсчетах счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
Целями аудита соблюдения предприятием-экспортером налогового законодательства являются:
подтверждение соответствия положений учетной политики для целей налогообложения действующему законодательству;
проверка наличия в учетной политике для целей налогообложения всех способов и методов ведения налогового учета, подлежащих отражению в учетной политике;
определение достоверности сумм НДС, начисленных с оборотов по реализации товара на экспорт;
подтверждение правильности применения налоговых вычетов по НДС;
оценка эффективности применяемого предприятием-экспортером порядка определения сумм «входящего» НДС между видами деятельности;
подтверждение правильности, своевременности и полноты отражения данных налогового учета в налоговой декларации по НДС.
Перед тем как перейти к проверке соблюдения налогового законодательства предприятием-экспортером по существу аудитору необходимо проанализировать положения учетной политики для целей налогообложения. При проведении экспертизы учетной политики для целей налогообложения аудитор должен проверить ее положения на предмет наличия методов (способов) ведения налогового учета по НДС. К ним относятся:
порядок ведения раздельного учета реализации товаров, облагаемых различными ставками НДС;
порядок ведения раздельного учета затрат на производство товаров, реализуемых на экспорт, и прочих товаров;
порядок определения суммы НДС, относящейся к производству экспортной продукции, уплаченной по товарам, частично используемым при производстве экспортной и иной продукции;
формы специальных налоговых регистров, в которых осуществляется расчет НДС, подлежащего предъявлению к вычету по операциям, связанным с экспортом товаров, по которым подтверждена обоснованность применения ставки НДС в размере 0%;
порядок определения суммы, подлежащей предъявлению к вычету по товарам, использованным при производстве экспортированных товаров.
Методика аудита налоговых обязательств предприятий-экспортеров заключается в проведении проверки по следующей схеме:
проверка необходимости совершения предприятием-экспортером, приводящих к возникновению налоговых обязательств;
проверка правильности определения налоговой базы, суммы НДС, подлежащей предъявлению к вычету. Проверяются как арифметическая правильность определения сумм показателей налоговой базы или суммы налоговых вычетов, так и соответствие данных первичных документов и регистров бухгалтерского учета налоговым расчетам;
проверка правильности составления налоговой декларации. Проверяются порядок заполнения соответствующих строк налоговой декларации, правильность перенесения данных в соответствующие строки декларации из регистров бухгалтерского и налогового учетов, своевременность и полнота заполнения строк декларации.
проверка данных налоговой декларации на соответствие данным бухгалтерского учета.
Проверке подлежит своевременность, точность и полнота отражения сведений, содержащихся в налоговой декларации.
При аудите исчисления и уплаты НДС предприятиями-экспортерами необходимо знать нормативную базу этого налога.
При проверке начисления НДС необходимо проверить:
начисление НДС с авансов полученных в счет предстоящих поставок товаров на экспорт и правильность отражения указанных сумм НДС в налоговой декларации
начисление НДС по ставке 0% при реализации товаров на экспорт и правильность отражения оборотов по реализации товаров на экспорт в налоговой декларации;
начисление экспортером НДС по ставке 10 и 18% при реализации товаров на экспорт, факт которой не подтвержден соответствующими документами, и отражение в налоговой декларации оборотов по реализации указанных товаров.
При проверке применения налоговых вычетов необходимо проверить:
правильность применения налоговых вычетов при списании сумм полученных авансов на закрытие задолженности за реализованные на экспорт товары и правильности отражения указанных вычетов в налоговой декларации;
правильность применения налоговых вычетов при реализации товаров на экспорт, облагаемых по ставке 0%, а также правильности отражения в налоговой декларации указанных вычетов;
соблюдение правил налогового учета и составления специальных налоговых расчетов в целях определения сумм НДС, подлежащих предъявлению к вычету по операциям, связанным с производством и реализацией товаров на экспорт. В настоящее время экспортные операции имеют особый статус в налоговом законодательстве в связи с применением к операциям по реализации товаров на экспорт нулевой ставки НДС, а также использования специального порядка возмещения «входящего» НДС при производстве на экспорт продукции.
Аудитору необходимо знать, что экспортируемые товары облагаются НДС по ставке 0%. Согласно 21 главы Налогового Кодекса к этим товарам относятся:
1) товары, поставляемые на экспорт за пределы таможенной территории Российской Федерации.
2) работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров. К таким работам относятся работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых товаров.
3) работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке импортируемых в Российской Федерации товаров, выполняемые российскими перевозчиками, и иные работы (услуги).
4) работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы по переработке товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.
5) работы (услуги) непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;
6) услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.
7) работы (услуги), выполняемые (оказываемые) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.
8) реализация Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ, банкам драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы.
9) реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов семей.
Право на применение по вышеуказанным операциям налоговой ставки 0% подлежит подтверждению путем предоставления определенного пакета документов. При этом перечень необходимых документов зависит от характера совершаемой операции. Они должны быть представлены налогоплательщиками в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта. Если этого не произойдет, указанные операции подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10% и 18% (если впоследствии налогоплательщик представляет документы, то уплаченные суммы налога подлежат возврату).
Если экспорт осуществляется непосредственно налогоплательщиком, то в налоговый орган должны быть представлены:
контракт (копия контракта);
выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица;
грузовая таможенная декларация (ее копия);
копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
Предприятиями-экспортерами учет расчетов по авансам полученным осуществляется на отдельных субсчетах счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аудитору необходимо проверить соблюдение этого порядка при отражении в бухгалтерском учете авансов полученных. Для этого проверяется рабочий план счетов и регистры бухгалтерского учета. Отсутствие обособленного учета авансов полученных может привести к искажению показателей бухгалтерской отчетности.
Сумма НДС с авансов, полученных в иностранной валюте, определяется как рублевый эквивалент, рассчитанный по курсу, установленному ЦБ РФ на день поступления аванса на валютный счет предприятия-экспортера.
Для этой проверки используются данные карточки счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам, полученным в иностранной валюте».
Далее при проверке аудитор выясняет, какие организации оказывают услуги по транспортировке и сопровождению экспортных грузов. Если предприятие использует услуги сторонних организаций по транспортировке грузов, упаковке, хранению, то эти расходы могут включаться и не включаться в себестоимость реализованной продукции. Это обусловлено двумя возможными вариантами оплаты услуг покупателем: либо все услуги включены в контрактную стоимость продукции и возмещаются покупателям по условиям поставки и контракта, либо услуги возмещаются покупателем сверх цены контракта, что зависит от порядка проведения расчетов по договору и условий поставки согласно «ИНКОТЕРМС-2000». Аудитору необходимо знать базисные условия поставки товара и обратить внимание оговорены ли договором и выполняются ли они.
На финансовый результат экспортных операций оказывают влияние накладные расходы по экспорту. В этой связи аудитор, осуществляя проверку экспортных операций, обязан проанализировать целесообразность и законность этих расходов. Изучение содержания накладных расходов начинают со сравнительного анализа, где определяют абсолютные и относительные изменения каждой статьи накладных расходов в сравнении со сметой базисного периода (таблица 19). Такой анализ целесообразно производить раздельно: накладных расходов по экспорту в рублях и в иностранной валюте. Определение абсолютных и относительных изменений позволит аудитору обратить внимание на те статьи затрат, по которым наблюдается наиболее существенные изменения.
Таблица 4