Приклад визначення чистої вартості реалізації запасів

N

з/п

Показник (група/вид запасів)

Кількість

Первісна вартість

Причина знецінення

Очікувана ціна продажу

Витрати на завершення виробництва і збут

Чиста вартість реалізації

Сума

зменшення вартості запасів

вартість за одиницю

сума

вартість за одиницю

сума

вартість за одиницю

сума

1

Матеріали

10

20

200

зіпсовані

15

150

10

14

140

60

2

Готова продукція

15

20

300

знецінені

13,33

200

50

10

150

150

3

Незавершене виробництво

-

-

2000

знецінення готової продукції, яку планується отримати

2000

1000

1000

1000

4

Разом

-

-

2500

-

-

2350

1060

-

1290

1210

N з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Дебет

Кредит

1

2

3

4

Розділ 1. Облік надходження запасів

1

Придбано запаси з послідуючою оплатою: - отримано від постачальників - платників податку на додану вартість (ПДВ) за вартістю без ПДВ

- на суму податкового кредиту з ПДВ за операцією

- отримано від постачальників -

неплатників ПДВ за вартістю у сумі зобов'язання перед постачальниками

Сформовано торгову націнку товарів

20 "Виробничі запаси",

21 "Поточні біологічні активи",

22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"

281 "Товари на складі",

282 "Товари в торгівлі"

641 "Розрахунки за податками і платежами"

20 "Виробничі запаси",

21 "Поточні біологічні активи",

22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"

281 "Товари на складі",

282 "Товари в торгівлі"

282 "Товари в торгівлі"

63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками"

63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками"

285 "Торгова націнка"

Придбано запаси у випадку здійснення попередньої оплати:

- здійснено авансовий платіж за запаси

- на суму податкового кредиту з ПДВ за операцією

- отримано запаси від постачальників - платників податку на додану вартість за вартістю без ПДВ

- визнано зобов'язання перед постачальником на суму раніше відображеного податкового кредиту з ПДВ

Сформовано торгову націнку товарів

Проведено закриття рахунків обліку розрахунків з постачальниками за сплаченими та отриманими запасами

371"Розрахунки за виданими авансами"

64 "Розрахунки за податками і платежами"

20 "Виробничі запаси",

21 "Поточні біологічні активи",

22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"

281 "Товари на складі",

282 "Товари в торгівлі"

644 "Податковий кредит"

282 "Товари в торгівлі"

63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

31 "Рахунки в банках"

644 "Податковий кредит"

63 "Розрахунки з постачальниками підрядниками"

63 "Розрахунки з постачальниками підрядниками"

285 "Торгова націнка"

371 "Розрахунки за виданими авансами"

3

Придбано і оприбутковано запаси через підзвітних осіб за вартістю без ПДВ

визначено за законодавством суму податкового кредиту з ПДВ за операцією

20 "Виробничі запаси",

21 "Поточні біологічні активи", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"

641 "Розрахунки за податками"

372 "Розрахунки з підзвітними особами"

372 "Розрахунки з підзвітними "

4

Оприбутковано товари, повернуті від покупців (способом сторно)

Зменшено дохід від реалізації на суму продажної вартості

Зменшено суму надмірно нарахованого податкового зобов'язання з ПДВ за операцією (способом сторно)

Відновлено списану суму торгової націнки повернутих товарів (способом сторно)

902 "Собівартість реалізованих товарів"

704 "Вирахування з доходу"

704 "Вирахування з доходу"

285 "Торгова націнка"

281 "Товари на складі",

282 "Товари в торгівлі"

36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

64 "Розрахунки за податками й платежами"

282 "Товари в торгівлі"

5

Оприбутковано запаси, отримані у вигляді благодійних внесків (гуманітарної допомоги), цільового фінансування

20 "Виробничі запаси",

21 "Поточні біологічні активи", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети",

28 "Товари"

48 "Цільове фінансування і цільові надходження"

6

Оприбутковано безоплатно отримані запаси

20 "Виробничі запаси",

21 "Поточні біологічні активи", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети",

28 "Товари"

718 "Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів"

7

Оприбутковано запаси, отримані від учасника (засновника) підприємства

20 "Виробничі запаси",

21 "Поточні біологічні активи", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети",

28 "Товари"

46 "Неоплачений капітал"

8

Зараховано до складу первісної вартості запасів: - витрати із страхування, митні збори, мито, суми непрямих податків, інші витрати

- транспортно-заготівельні витрати за вартістю без ПДВ за умови відстрочки платежу

- визначено за законодавством суму податкового кредиту з ПДВ за операцією

20 "Виробничі запаси",

21 "Поточні біологічні активи", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети",

28 "Товари"

20 "Виробничі запаси",

21 "Поточні біологічні активи", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети",

28 "Товари"

641 "Розрахунки за податками"

63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками",

64 "Розрахунки за податками й платежами",

685 "Розрахунки з іншими кредиторами",

65 "Розрахунки за страхуванням"

63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками",

685 "Розрахунки з іншими кредиторами"

63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками",

685 "Розрахунки з іншими кредиторами"

9

Зараховано фінансові витрати, що підлягають включенню до собівартості кваліфікаційного активу

20 "Виробничі запаси"

68 "Розрахунки за іншими операціями"

10

Оприбутковано запаси раніше не враховані на балансі, а також надлишки запасів, виявлених при інвентаризації

20 "Виробничі запаси",

21 "Поточні біологічні активи", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети",

23 "Виробництво",

25 "Напівфабрикати",

26 "Готова продукція",

27 "Продукція сільськогосподарського виробництва",

28 "Товари"

719 "Інші доходи від операційної діяльності"

11

Виявлено нестачі і псування запасів при прийманні вантажу з вини постачальника або транспортної організації

374 "Розрахунки за претензіями"

63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками",

685 "Розрахунки з іншими кредиторами"

12

Пред'явлено суму претензії до постачальника на величину різниці між сумою попередньої оплати та сумою, вказаною в одержаних документах

374 "Розрахунки за претензіями"

63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

13

Оприбутковано відходи виробництва

20 "Виробничі запаси"

23 "Виробництво"

14

Оприбутковано виробничі запаси (матеріали), напівфабрикати, готову продукцію тощо, виготовлені на підприємстві

20 "Виробничі запаси",

21 "Поточні біологічні активи", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети",

26 "Готова продукція",

27 "Продукція сільськогосподарського виробництва"

23 "Виробництво"

15

Оприбутковано запаси, отримані від ліквідації об'єктів основних засобів

20 "Виробничі запаси"

746 "Інші доходи від звичайної діяльності"

16

Оприбутковано запаси, отримані внаслідок здійснення обміну неподібними активами за бартерною угодою:

- визнано дохід від реалізації покупцям запасів (інших активів) за справедливою

вартістю

- нарахована сума податкового зобов'язання з ПДВ за операцією

- списано балансову вартість переданих запасів (інших активів)

- оприбутковано запаси за справедливою вартістю

- визначено за законодавством суму податкового кредиту з ПДВ за операцією

- проведено закриття рахунків

36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

70 "Доходи від реалізації",

71 "Інший операційний дохід"

90 "Собівартість реалізації",

94 "Інші витрати операційної діяльності"

20 "Виробничі запаси",

21 "Поточні біологічні активи", 22 "Малоцінні та швидкозношувані

предмети",

28 "Товари"

641 "Розрахунки за податками й платежами",

63 "Розрахунки з постач. та

підрядниками"

70 "Доходи від реалізації",

71 "Інший операційний дохід"

641 "Розрахунки за податками"

20 "Виробничі запаси",

21 "Поточні біологічні активи", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети",

25 "Напівфабрикати",

26 "Готова продукція",

27 "Продукція сільськогосподарського виробництва",

28 "Товари"

63 "Розрахунки з постачальниками та

підрядниками"

63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

Розділ 2. Переоцінка запасів

17

Списано суму, на яку первісна вартість запасів перевищує чисту вартість їх реалізації

946 "Втрати від знецінення запасів"

20 "Виробничі запаси",

21 "Поточні біологічні активи", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети",

23 "Виробництво",

26 "Готова продукція",

27 "Продукція сільськогосподарського виробництва",

28 "Товари"

18

Відновлено раніше списану величину вартості запасів внаслідок зростання їх чистої вартості реалізації (способом сторно)

946 "Втрати від знецінення запасів"

20 "Виробничі запаси",

21 "Поточні біологічні активи", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети",

23 "Виробництво",

26 "Готова продукція",

27 "Продукція сільськогосподарського виробництва",

28 "Товари"

Розділ 3. Облік вибуття запасів

19

Реалізовано (продано) запаси:

- списано собівартість реалізованих запасів

- отримано дохід від реалізації запасів

- нарахована сума податкового зобов'язання з ПДВ за операцією

901 "Собівартість реалізованої готової продукції",

902 "Собівартість реалізованих товарів",

943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів"

36 "Розрахунки з покупцями та замовниками",

37"Розрахунки з різними дебіторами"

701 "Дохід від реалізації готової продукції",

702 "Дохід від реалізації товарів, 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"

20 "Виробничі запаси",

21 "Поточні біологічні активи", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети",

25 "Напівфабрикати",

26 "Готова продукція",

27 "Продукція сільськогосподарського виробництва",

28 "Товари"

701 "Дохід від реалізації готової продукції",

702 "Дохід від реалізації товарів",

712 "Дохід від реалізації інших оборотних

активів"

641 "Розрахунки за податками" (за умови відстрочки платежу), 643 "Податкові зобов'язання" (за умови попередньої оплати)

20

Списано суму торгової націнки, що припадає на реалізовані товари

або способом сторно

285 "Торгова націнка"

282 "Товари в торгівлі"

282 "Товари в торгівлі"

285 "Торгова націнка"

21

Відпущено зі складу запаси у виробництво для:

- підприємств, що не використовують рахунки класу 8 "Витрати за елементами"

- підприємств, що використовують рахунки класу 8 "Витрати за елементами"

23 "Виробництво"

80 "Матеріальні витрати"

20 "Виробничі запаси",

22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети",

21 "Поточні біологічні активи", 25 "Напівфабрикати"

20 "Виробничі запаси",

22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети",

21 "Поточні біологічні активи", 25 "Напівфабрикати"

22

Передано зі складу запаси для виправлення виробничого браку

24 "Брак у виробництві"

20 "Виробничі запаси",

25 "Напівфабрикати"

23

Списано собівартість остаточного браку

24 "Брак у виробництві"

23 "Виробництво"

24

Відпущено зі складу запаси (крім п-в, що викор. рахунки кл. 8 "Витрати за елементами"), для:

- загальновиробничих потреб підприємства

- загальногосподарських потреб підприємства

- забезпечення збуту продукції

- виконання досліджень та розробок

- утримання об'єктів житлово-комунального г-ва і об'єктів соціально-культ. призначення

91 "Загальновиробничі витрати"

92 "Адміністративні витрати"

93 "Витрати на збут"

941 "Витрати на дослідження і розробки"

949 "Інші витрати операційної діяльності"

20 "Виробничі запаси",

22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"

25

Відпущено зі складу запаси для використання в процесі капітального будівництва або поліпшення, модернізації, модифікації основних засобів

15 "Капітальні інвестиції"

20 "Виробничі запаси",

22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"

26

Відпущено зі складу запаси у переробку стороннім організаціям

206 "Матеріали, передані в переробку"

201 "Сировина й матеріали"

27

Відпущено зі складу запаси для підготовки та освоєння нових видів продукції, технологій, виробництв та агрегатів (пускові витрати)

39 "Витрати майбутніх періодів"

20 "Виробничі запаси",

22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети",

25 "Напівфабрикати"

28

Виявлено нестачі та втрати від псування запасів в результаті інвентаризації

Одночасно зарахована на позабалансовий рахунок балансова вартість списаних сум нестачі та втрат від псування запасів до прийняття рішення про конкретних винуватців

947 "Нестачі і втрати від псування цінностей"

20 "Виробничі запаси",

21 "Поточні біологічні активи", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети",

23 "Виробництво",

25 "Напівфабрикати",

26 "Готова продукція",

27 "Продукція сільськогосподарського виробництва",

28 "Товари"

На позабалансовому рахунку 072 "Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей" здійснюється запис про збільшення сум невідшкодованих нестач і втрат від псування запасів

29

Визнано дохід в сумі, що належить до відшкодування винними особами нестач та втрат від псування запасів

нарахована сума податків та платежів за операцією

Одночасно списані з позабалансового рахунку суми нестач та втрат від псування запасів, що належать до відшкодування винуватцями

375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків"

716 "Відшкодування раніше списаних активів"

716 "Відшкодування раніше списаних активів"

64 "Розрахунки за податками й платежами"

На позабалансовому рахунку 072 "Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей" здійснюється запис про зменшення сум невідшкодованих нестач і втрат від псування

30

Передано запаси як внесок до статутного капіталу іншого підприємства:

- собівартість фінансової інвестиції, що вказана у статутних документах

- списано собівартість переданих запасів

- визнано дохід від реалізації переданих запасів

- нарахована сума податкового зобов'язання ПДВ за операцією

- проведено закриття рахунків

14 "Довгострокові фінансові інвестиції"

943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів"

36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

701 "Дохід від реалізації готової продукції",

702 "Дохід від реалізації товарів",

712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"

68 "Розрахунки за іншими операціями"

68 "Розрахунки за іншими операціями"

20 "Виробничі запаси",

21 "Поточні біологічні активи", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети",

25 "Напівфабрикати",

26 "Готова продукція",

27 "Продукція сільськогосподарського виробництва",

28 "Товари"

701 "Дохід від реалізації готової продукції",

702 "Дохід від реалізації товарів",

712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"

64 "Розрахунки за податками й платежами"

36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

31

Безоплатно передано запаси

Нарахована сума податкового зобов'язання ПДВ за операцією

949 "Інші витрати операційної діяльності"

949 "Інші витрати операційної діяльності"

20 "Виробничі запаси",

21 "Поточні біологічні активи", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети",

25 "Напівфабрикати",

26 "Готова продукція",

28 "Товари"

64 "Розрахунки за податками й платежами"

32

Списано за розрахунком розподілену величину транспортно-заготівельних витрат (у разі їх узагальнення на окремому субрахунку обліку запасів)

15 "Капітальні інвестиції",

23 "Виробництво",

24 "Брак у виробництві",

90 "Собівартість реалізації",

91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут",

94 "Інші витрати операційної діяльності"

20 "Виробничі запаси",

21 "Поточні біологічні активи", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети",

28 "Товари"

33

Списано втрати запасів, понесені внаслідок надзвичайних подій

99 "Надзвичайні витрати"

20 "Виробничі запаси",

21 "Поточні біологічні активи", 22 "МШП",

26 "Готова продукція",

27 "Продукція сільськогосподарського виробництва",

28 "Товари"

Розділ 4. Позабалансовий облік запасів

34

Отримано від замовника давальн. сировину на переробку

На позабалансовому рахунку 022 "Матеріали, прийняті для переробки" здійснюється запис про надходження давальницької сировини

35

Списано вартість переробленої давальницької сировини

На позабалансовому рахунку 022 "Матеріали, прийняті для переробки" здійснюється запис про вибуття давальницької сировини

36

Прийнято запаси на відповідальне зберігання

На позабалансовому рахунку 023 "Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні" здійснюється запис про надходження запасів на відповідальне зберігання

37

Списано вартість запасів після їх повернення власнику

На позабалансовому рахунку 023 "Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні" здійснюється запис про вибуття запасів, повернених власнику

38

Отримано товари за договорами комісії (консигнації), поруки та іншими подібними за змістом цивільно-правовими договорами

На позабалансовому рахунку 024 "Товари, прийняті на комісію" здійснюється запис про надходження товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки та інших подібних за змістом цивільно-правових договорів

39

Списано вартість товарів після виконання умов договорів комісії (консигнації), поруки та інших подібних за змістом цивільно-правових договорів

На позабалансовому рахунку 024 "Товари, прийняті на комісію" здійснюється запис про вибуття товарів після виконання умов договорів комісії (консигнації), поруки та інших подібних за змістом цивільно-правових договорів