1.2. Понятие товаров и их оценка

Для каждой области знаний существует свое определение понятия «товар». В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства, а именно положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н, под товарами понимают материально-производственные запасы, приобретенные или полученные безвозмездно от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи или перепродажи. В логистике понятие товар включает в себя фактический товар (в вещественной форме). Он может выражаться в товарной единице, то есть в конкретном специфическом виде продукта. В маркетинге под товаром понимается все, что можно предложить на рынке для приобретения, использования или потребления с целью удовлетворения определенных потребностей. В области экономики предприятия товаром является все, что продается и покупается на рынке. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи. В соответствии с пунктом 3 статьи 38 Налогового кодекса РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Согласно Таможенному кодексу РФ к товарам относится любое движимое имущество, в том числе валюта, валютные ценности, электрическая, тепловая и иные виды энергии.

Товары, подчеркивает К.Менгер, это «экономические блага, независимо от их способности к передвижению, независимо от лиц, предлагающих их для продажи, от их материальности, независимо от характера их как продукта труда, предназначенные для обмена».¹

«Товар - имущество, добро, достаток, пожитки, нажитое. Запасы торговые, вещи, назначенные у купца в продажу, все, чем торгует, промышляет кто-либо» - такое определение дает В. Даль в толковом словаре живого великорусского языка.²

Существуют три вида классификации товаров: общегосударственная, торговая и учебная (27, С. 28). Общегосударственная классификация представлена в Общероссийском классификаторе продукции (ОКП), принятом и введенном в действие Постановлением Госстандарта России от 30.12.93 г. с 01.07.94 г. на территории Российской Федерации взамен Общесоюзного классификатора промышленной и сельскохозяйственной продукции. Общероссийский классификатор продукции предназначен для обеспечения

¹ Менгер К. Основания политической экономии. Австрийская школа в политической экономии. - М., 1992. - С. 201-202.

² Даль В. Толковый словарь живого великорусского языка: Т. 4: C-V. - М.: А/О Издательская группа «Прогресс», «Универс», 1994, С. 775.

достоверности, сопоставимости и автоматической обработки информации в таких сферах деятельности, как стандартизация, экономика, статистика и др. В

/Л—-—

него включен систематизированный свод кодов и наименований группировок продукции, построенный по иерархической системе классификации.

Для товаров широкого потребления используется торговая классификация, которая основывается на распределении товаров на группы в соответствии с прейскурантами цен. В существующих прейскурантах товары размещены по таким признакам, как способ производства, исходный материал, назначение. Каждая прейскурантная группа товаров подразделяется на виды и разновидности исходя из специфических особенностей товарной группы. Товары промышленного назначения подразделяются на следующие товарные группы: изделия из пластмасс, товары бытовой химии, стеклянные, керамические, строительные, мебельные, электротовары, бытовые электромашины, текстильные, швейные, трикотажные, обувные, пушно-меховые, галантерейные, парфюмерно-косметические, ювелирные товары, часы и товары культурно-бытового назначения. Каждую товарную группу подразделяют на виды и разновидности в зависимости от специфических особенностей товаров.

Учебная классификация позволяет наиболее последовательно и методически правильно изучать потребительские свойства и ассортимент товаров широкого потребления. Ассортимент товарной группы представляет собой перечень товаров, входящих в одну из ранее упоминавшихся групп, который может формироваться из продукции разных отраслей промышленности.

По учебной классификации товаров выделяют девять классов:

1) материалы для одежды и штучные текстильные изделия;

2) одежда и головные уборы;

3) обувные товары;

4) товары культурного обихода;

5) товары спортивного назначения; 6) транспортные средства личного пользования;

7) предметы домашней обстановки;

8) товары хозяйственного и бытового назначения;

9) предметы санитарии и гигиены.

В зависимости от направления движения товары могут быть импортными, экспортными и транзитными. Импортными являются товары, ввозимые на таможенную территорию России. Ими могут быть не только товары, произведенные за рубежом, но и товары отечественного производства, которые были экспортированы из России, а затем вновь ввезены на российскую таможенную территорию. Экспортным считается товар, перемещаемый через таможенную границу и вывозимый с российской территории. Им может быть как предмет внешнеторговой поставки, так и вещи, вывозимые с собой пассажирами, следовавшими за границу. Транзитный товар перемещается с одной таможенной территории на другую через территорию третьей страны. В России, как и в подавляющем большинстве других стран, транзитные товары подпадают под таможенный контроль, но не облагаются таможенными пошлинами.

В отличие от готовой продукции, которая производится организацией из приобретенного сырья, материалов и комплектующих изделий, изменяющих в процессе переработки свои физические и технические параметры, товар не требует дополнительной обработки и переработки. При оприходовании товаров их следует отразить в учете в соответствующей оценке, по которой они будут числиться в складском и бухгалтерском учете.

I

Под оценкой товаров понимается стоимость, по которой они приходуются (или списываются) в регистрах бухгалтерского учета. Согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), а также пункту 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов № 119н товары могут приниматься к учету по фактической себестоимости либо по учетным ценам. Если товары принимаются к учету по фактической себестоимости, то их приходуют по сумме фактических затрат на приобретение, доставку, а также приведение в состояние, в котором они пригодны к использованию (продаже). При этом согласно пункту 6 ПБУ 5/01 к фактическим затратам на приобретение товаров относятся:

1. Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу).

2. Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

3. Таможенные пошлины.

4. Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов.

5. Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы.

6. Затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования.

7. Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

i

Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

8. Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В соответствии с пунктом 13 ПБУ 5/01 организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Также товары могут приходоваться по учетным ценам, в качестве которых разрешено использовать:

1) договорные цены приобретения. В этом случае расходы, входящие в фактическую себестоимость товаров, но не указанные в договоре купли-продажи учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

2) фактическую себестоимость товаров предыдущего месяца;

3) планово-расчетные цены;

4) среднюю цену группы товаров.

Если учетная цена устанавливается в соответствии с пунктами 2, 3 или 4, то образуемое отклонение учетной цены от фактической себестоимости учитывается на отдельном счете «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Если при приемке поступивших товаров выявлены недостача и порча, необходимо руководствоваться положениями Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, где подробно разъяснен порядок списания недостач в пределах и сверх норм естественной убыли. В соответствии с пунктом 58 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов недостача и порча товаров, выявленные организацией при приемке, должны быть отражены в учете следующим образом:

1) сумма недостачи и порчи товаров в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных товаров на продажную цену поставщика;

2) недостача и порча сверх норм естественной убыли учитывается по фактической себестоимости, включающей в себя стоимость недостающих товаров, транспортные расходы, относящиеся к недостающим товарам, налог на добавленную стоимость по недостающим товарам. Рассматривая вопрос о выборе варианта оценки товаров при отпуске их в продажу, необходимо обратиться к Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), в соответствии с которым при отпуске товаров в продажу и ином выбытии их оценка производится торговой организацией одним из следующих методов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (метод ФИФО).

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Определение стоимости товара необходимо организации при оприходовании товара на склад, при учете его движения (продажа, недостача, порча), а также при составлении бухгалтерской отчетности.