Резервы предстоящих расходов

Для покрытия затрат в будущем фирмы могут создавать резервы, в частности:

на предстоящую оплату отпусков работникам;

на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет;

на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства;

на ремонт основных средств;

на гарантийное обслуживание проданного оборудования и др.

Такие резервы учитываются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Для этого делают запись:

Дебет 20 (23, 44:) Кредит 96

создан резерв.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции, в частности со счетами:

20 "Основное производство" - на стоимость гарантийного ремонта;

23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.;

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

Это отражают проводкой:

Дебет 96 Кредит 20 (23, 44, 70:)

списаны расходы за счет резерва.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

В столбце 3 формы N 3 запишите остаток резерва на 1 января отчетного года. Используйте здесь кредитовое сальдо по счету 96.

Суммы, направленные на создание резерва в течение года, отразите в столбце 4. Данные возьмите из кредитового оборота по счету 96.

В столбце 5 укажите сумму резерва, которую израсходовали в этом году на покрытие тех или иных расходов. Сюда впишите оборот по дебету счета 96.

Размер резерва на конец отчетного периода укажите в столбце 6. Он равен кредитовому сальдо по счету 96 на конец года.

Справки

Частью отчета об изменениях капитала является справочный раздел. Укажите в нем данные о стоимости чистых активов, а также суммы целевого финансирования.

Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов фирмы величину ее обязательств. Иными словами, чистые активы - это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами.

О том, как рассчитать чистые активы, разъяснено в приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз "Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".

Помимо заполнения формы N 3 величина чистых активов нужна также при определении:

размера уставного капитала;

расчетной цены акции.

Дело в том, что уставный капитал организации не может быть меньше стоимости ее чистых активов. Это касается как акционерных обществ, так и обществ с ограниченной ответственностью.

Если величина чистых активов по итогам года окажется меньше размера уставного капитала, его нужно будет уменьшить до величины чистых активов. Заметьте, что сделать это можно только после уведомления всех кредиторов. Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, фирма должна быть ликвидирована.

Напомним, что минимальный размер уставного капитала составляет для открытых акционерных обществ 100 000 рублей, а для обществ с ограниченной ответственностью и закрытых акционерных обществ - 10 000 рублей.

Величину чистых активов на начало и конец года проставьте в строке 200. Если сумма окажется отрицательной, возьмите ее в скобки.

В случае, если ваша фирма в отчетном или предыдущем году получала деньги из бюджета или внебюджетных фондов, то это нужно отразить в справке. При заполнении Отчета используйте данные по счету 86 "Целевое финансирование". Информацию приведите по основным направлениям финансирования - на расходы по обычным видам деятельности (строка 210) и на капитальные вложения во внеоборотные активы (строка 220).

Эти суммы надо расшифровать. Для этого в справке предусмотрены пустые строки, в которых укажите, на что предназначаются целевые средства. Например:

на покупку материалов;

на покупку основных средств;

на покупку нематериальных активов и т.д.