4. Бухгалтерский баланс: строение, содержание и изменения под влиянием хозяйственных операций

 Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки имущества предприятия по составу, раз­мещению и источникам его формирования на опре­деленную дату в денежной оценке.

Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух частей: левая - актив - отражает состав, размещение и использование средств органи­зации, а правая - пассив - показывает те же средства, но по источникам их формирования и целевому назна­чению. Итог актива равен итогу пассива баланса. Вели­чина этих итогов называется валютой баланса.

Все средства в активе баланса и источники его образования в пассиве баланса представлены в сгруппированном виде. Основным элементом бух­галтерского баланса является статья бухгалтер­ского баланса - показатель актива или пассива ба­ланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств органи­зации. Балансовые статьи объединяются в группы, а группы - в разделы.

Структура баланса - удельный вес отдельных хо­зяйственных средств по их видам и источникам обра­зования и валюты баланса. По структуре актива ба­ланса можно проанализировать удельный вес тех или иных активов организации в общей сумме всех средств, которыми она располагает на дату состав­ления баланса.

Виды балансов:

Сальдовый баланс отражает в денежной оценке имущество предприятия и источники образования имущества по состоянию на определенную дату путем подсчета остатков по счетам.

Оборотный баланс содержит, помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода, данные об их движении за отчетный период.

Бухг.баланс составл-ся на основании остатков по всем бухг.счетам, кот-е сод-ся в гл.книге организации.

Изменения в бух.балансе под влиянием хоз.операций:

1.Изменение происходит только в активе.Одна статья в активе увеличивается, другая уменьшается.Итог бухг.баланса не меняется,рав-во сохр-ся.Пример: Списывается сырье для производства продукции.

(-)(сырье –Актив!(+)затраты произ-ва-Актив!

2.Изменения происходят только в пассиве.Одна статья увел-ся, др.уменьшается.Итог бух.баланса не меняется,равенство сохраняется.

Пример:Удержан налог(НдФЛ) зар.платы работника предприятия.

(+)Расч.по опл.труда-пассив;

(-)Расч.по налогам-пассив

70/68

3.Когда изменение происходит в активе и пассиве бухг.баланса в сторону увеличивается.

Итог баланса увеличивается, равенство сохраняется.

Пример: Получены материалы от поставщиков

(+)материалы-актив

(+)расч.с поставщ.-пассив

10/60

4.изменение происходит в активе и в пассиве в сторону уменьшения: уменьшается статья актива,уменьш-ся статья пассива.Итог бухг.баланса уменьшается,равентсво сохр-ся.

Пример: перечислены из расч.счета поставщикам.

(-)расч.счет-актив

(-)расчет с поставщ.-пассив

60/51

5.Счета и двойная запись

Счет - способ группировки, текущего отражения и контроля за состоянием и движением имущества и источников его формирования, а также хоз. процессов и результатов хоз. Деятельности.

Бб и счета бу имеют между собой тесную взаимосвязь:

1. на основании баланса открываются счета бу. Открыть счет - значит дать ему наименование и записать его начальный остаток. На основе статей активов баланса открываются активные счета. На основе пассива - пассивные счета.

2. после отражения хоз. операций на счетах подсчитываются обороты и выводятся конечные остатки по каждому счету. На основе конечных остатков по счетам составляется баланс на конец отчетного периода. Для обозначения остатков бс пользуются термином «сальдо».

Все счета систематизированы и представлены в форме «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия», который содержит 10 разделов. Последний (10 раздел) представлен в виде перечня забалансованных счетов с указанием номера и наименования каждого счета.

Виды и назначение бухгалтерских счетов.

Счета бухгалтерского учета подразделяются на:

• активные,

• пассивные,

• активно-пассивные,

• собирательно-распределительные,

• результативные.

На активных счетах отражаются операции, в результате которых происходит изменение в составе средств предприятия (в активе баланса). На этих счетах учитывается:

• имущество,

• денежные средства,

• дебиторская задолженность.

Активные счета всегда имеют дебитовое сальдо (остаток).

На пассивных счетах отражаются операции, в результате которых происходит изменение в составе источников средств (в пассиве баланса). На этих счетах учитываются:

• кредиторская задолженность (долги предприятия),

• привлеченные средства (кредиты, займы, целевые финансирование и поступления, арендные обязательства),

• собственный капитал: уставный фонд, резервный фонд, фонды специального назначения, средства целевого финансирования и целевых поступлений за счет прибыли.

Пассивные счета всегда имеют кредитовое сальдо (остаток).

Если в результате бухгалтерской проводки дебитуется активный счет, то это означает, что его остаток увеличивается, если кредитуется, то его остаток уменьшается. На пассивных счетах наоборот: если пассивный счет дебитуется, то его остаток уменьшается, если кредитуется, то его остаток увеличивается.

На активно-пассивных счетах учитываются:

• все расчеты (за исключением расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов по авансам полученным и выданным, расчетов с покупателями и заказчиками),

• переоценка материальных ценностей,

• прибыли и убытки

• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

По этим счетам сальдо (остаток) показывается развернуто и может быть как дебитовым, так и кредитовым.

Собирательно-распределительные счета применяются для промежуточного учета накладных (косвенных) расходов и других затрат, которые ежемесячно списываются на другие счета. Сальдо по этим счетам не бывает.

Результативные счета служат для выявления результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия и полученный на них результат-прибыль (убыток) ежемесячно списывается на другие счета. Сальдо по этим счетам не бывает.

Также все счета бухгалтерского учета делятся на 2 вида:

1. синтетические. Они дают обобщенное представление о хозяйственных средствах и операциях. На них отражаются данные экономических группировок однородных средств, их источников и хозяйственных операций. Эти счета ведутся только в денежном выражении. Отражение на синтетических счетах операций называется синтетическим учетом, на основании данных которого заполняются все статьи бухгалтерского баланса. Внутри некоторых синтетических счетов для более детальной группировки учитываемых объектов и операций открываются субсчета или счета второго порядка, которые являются составной частью синтетического учета.

2. аналитические Они предназначены для получения детальной информации по каждому учитываемому объекту. При ведении аналитических счетов используются не только денежные, но и натуральные измерители. При этом общие итоги записей по аналитическим счетам соответствующих по их содержанию одному и тому же синтетическому счету, должны равняться сумме на синтетическом счете.

Двойная запись – метод отражения хоз.операций в системе бух.счетов. при регистрации на счетах каждая хоз.операция записывается дважды по дебету одного/нескольких счетов и по кредиту одного/нескольких счетов. Суммы кредитовых и дебетовых оборотов по каждой операции всегда равны.

Способ двойной записи.

Каждая хозяйственная операция в бухгалтерском учете получает двойное отражение (применяется способ двойной записи) на счетах (по дебету одного или нескольких счетов и по кредиту одного или нескольких счетов) обязательно в одной и той же сумме. При отражении любой операции на бухгалтерских счетах должно обязательно соблюдаться равенство дебитовых и кредитовых оборотов.

Двойное отражение хозяйственных операций на счетах является необходимостью, обусловленной переходом средств и их источников из одного состояния в другое, а также сменной формы стоимости в процессе кругооборота средств. Таким образом, отражаемые в бухгалтерском учете хозяйственные операции предполагают взаимосвязь одних счетов с другими, т.е. корреспонденцию счетов, а взаимосвязанные между собой счета называются корреспондирующими.

Процедура определения счетов, затрагиваемых той или иной хозяйственной операцией, и последующее отражение на них суммы этой операции называется бухгалтерской проводкой.

Для составления бухгалтерской проводки по какой - либо хозяйственной операции на основании финансового документа следует:

1. определить сущность изменений в средствах (источниках средств) в результате этой операции;

2. выбрать счета (по плану счетов), взаимосвязанные между собой в соответствии с содержанием хозяйственной операции;

3. записать сумму хозяйственной операции способом двойной записи – по дебету и кредиту выбранных счетов.

Бухгалтерская проводка может быть простой и сложной. Если в проводке корреспондируют только 2 счета (один по дебету, а другой – по кредиту), то такая проводка называется простой. Бухгалтерская проводка, в которой взаимосвязано более двух счетов называется сложной.

Условные проводки составляются как результат методологии бу обычно при закрытии счетов.

Уточняющие проводки (исправительные) бывают дополнительные, которые составляются как обычные простые, и уточняющие-стонировочные. При подсчете оборота сумм стонировочной проводки значения вычитаются.