30. Поняття та приклади обліковій політики. Зміни облікових політик.

Облікова політика – принципи, основи, домовленості,правила та практика, що застосовується при складанні ФЗ (п. 5 МСБО 8). Вона також застосовується і в обліку операцій і подій. Це – певна основа бухобліку.

Зміни облікової політики. Згідно МСБО 8 підприємство може змінити облікову політику, тільки якщо:

1. Цього вимагають відповідний стандарт чи інтерпретація;

2. у результаті такої зміни фінансові звіти будуть забезпечувати достовірну і більш доречну інформацію про вплив господарських операцій, інших чи подій умов на фінансовий стан, результати діяльності і грошові потоки підприємства.

При цьому варто мати на увазі, що не є змінами в облікових політиках:

1. застосування облікової політики до операцій, іншим чи подіям умовам, що відрізняються по сутності від тих операцій ( чиподій умов), що виникали раніше;

2. застосування нової облікової політики до операцій, іншим чи подіям умовам, що не відбувалися чи раніше були несуттєвими.

Застосування змін в облікових політиках згідно МСБО 8 залежить від причини такої зміни і можливості визначення її впливу на показники фінансової звітності.

Зміни в обліковій політиці, у т.ч. при першому застосуванні стандарту чи інтерпретації, варто застосовувати ретроспективно та перспективно.

Ретроспективне застосування (Retrospectіve Applіcatіon) - це застосування нової облікової політики щодо операцій, інших подій і умов таким чином, ніби ця політика завжди застосовувалася [ІAS 8.7]. Тобто стосується попередніх періодів.

Ретроспективне застосування зміни в обліковій політиці передбачає корегування початкового сальдо кожного компоненту власного капіталу, на який впливає зміна. В окремих випадках вимога про ретроспективне застосування зміни в обліковій політиці виконати неможливо.

Відповідно до МСБО 8 застосування вимоги є неможливим (Іmpractіble), якщо підприємство не може застосувати його після кожного розумного зусилля зробити це [ІAS 8.5].

Перспективне застосування (Prospectіve Applіcatіon) зміни в обліковій політиці і визнання впливу в обліковій оцінці ретроспективно означає: застосування нової облікової політики до операцій, інших подій і умов, що виникли після дати зміни політики. І визнання впливу зміни в обліковій оцінці в поточному і майбутніх періодах, на які вплинула зміна [ІAS 8.5]. Тобто стосується звітного і майбутніх періодів.

Підхід до застосування змін в обліковій політиці показаний на мал. 6.1. Розглянемо приклади застосування змін в обліковій політиці.

Протягом 2003 року компанія "К" змінила облікову политику з обліку витрат на позики, безпосередньо пов'язані з придбанням незавершеного будівництва електростанції. В попередні роки компанія "К" капіталізувала такі витрати. Тепер компанія вирішила відображати витрати на позики як витрати звітного періоду, а не капіталізувати їх. Керівництво вважає, що нова політика є кращої, оскільки приведе до більш прозорого відображення фінансових витрат і узгоджується з місцевою галузевою практикою, що робить звіти компанії більш порівнянними.

Компанія капіталізувала витрати на позики в 2009 році в сумі 5200 дол. і 10400 дол. протягом періодів до 2009 року. Усі витрати на позики, зв'язані з придбанням електростанції, були капіталізовані.

В облікових регістрах компанії за 2010 рік відбитий прибуток до сплати відсотків і податків на прибуток у сумі 60000 дол. Витрати на відсотки в сумі 6000 дол. відносяться винятково до 2010 року, а витрати по податку на прибуток складали 16200 дол.

Амортизація електростанції не була нарахована, оскільки вона ще не введена в експлуатацію.

Звіт про прибуток компанії за 2009 рік містить, зокрема , наступні показники:

Прибуток до сплати відсотків і податків на прибуток 36000

Витрати на відсотки ­ ―

Прибуток до оподатковування 36000

Податки на прибуток 10800

Прибуток чистий 25200

Нерозподолений прибуток на початок 2009 року складав 40000 дол., а на кінець цього року - 65200 дол. Ставка податку на прибуток протягом 2009 - 2010 рр. - 30 %.

Компанія "К" має вкладений капітал на суму 20000 дол., інших статей власного капіталу, крім нерозподоленого прибутку, немає.

Ретроспективне застосування зміни облікової політики по витратах на позики буде відображено в звітності компанії "К" таким чином (табл.1, 6.2):

Таблиця 6.1 Фрагмент звіту про прибуток компанії «К»

Стаття	2010	2009 (перерахований)
Прибуток до сплати відсотків і податків на прибуток	60000	36000
Витрати на відсотки	(6000)	(5200)
Прибуток до оподатковування	54000	30800 (36000- 5200)
Податки на прибуток	(16200)	(9240) (30800х0,30)
Прибуток	37800	21560 (30800-9240)

Таблиця 6.2

Звіт про зміну у власному капіталі компанії «К», дол.

Показник	Вкладений капітал	Нерозподолений прибуток (перерахований)	Разом
Залишок на 31 грудня 2008 року	20000	40000	60000
Зміни в обліковій політиці по капіталізації відсотка (за винятком податку на прибуток у сумі 3120 дол.) — примітка 1	—	(7280)	(7280)
Перерахований залишок на 31 грудня 2008 року	20000	32720	52720
Прибуток за 2009 рік (перерахований)	—	21560	21560
Залишок на 31 грудня 2009 року	20000	54280	74280
Прибуток за 2010 рік	—	37800	37800
Залишок на 31 грудня 2010 року	20000	92080	112080