Налог на прибыль организаций

3.5.1. Налогоплательщики, объект налогообложения

Налогоплательщики. Российские организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ (ст.246).

Объект налогообложения. Прибыль организаций.

Прибылью признается:

-для российских организаций – доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

-для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных ими расходов;

-для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ (ст. 247).

3.5.2. Доходы

К доходам для целей налогообложения прибыли относятся:

-доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее – доходы от реализации).

-внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового учета (ст.248).

Доходы от реализации. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений в денежной и натуральной форме, связанных с расчетами за реализованные объекты, за вычетом акцизов и НДС (ст. 249).

Внереализационные доходы. Внереализационными доходами признаются, в частности, доходы:

-от долевого участия в других организациях;

-положительные курсовые и суммовые разницы;

Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.05 № 500/05, от 01.09.05 № 3640/05. До совершения операций в иностранной валюте обязанность по учёту курсовых разниц в целях налогообложения, в том числе наличия на счетах бухгалтерского учёта данных об активах и непрекращённых обязательствах, на уровне законодательства о налогах и сборах не предусмотрена.

-санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба;

-от предоставления в пользование имущества, прав на объекты интеллектуальной собственности, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в качестве выручки от реализации услуг;

-проценты по долговым обязательствам;

-суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;

-безвозмездно полученные активы, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ;

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.05 №98. Суд признал правомерным квалификацию суммы экономической выгоды, полученной организацией в связи с безвозмездным пользованием нежилыми помещениями, в качестве внереализационного дохода, учитываемого при исчислении налога на прибыль.

-доход от участия в простом товариществе;

-доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде;

- использованные не по целевому назначению целевые поступления;

- кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности, за исключением списания ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием;

- доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

- стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации:

-другие доходы, предусмотренные НК РФ (ст.250)..

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Не учитываются следующие доходы:

-активы, полученные в качестве предоплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы методом начисления;

-активы, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

-активы, полученные в качестве взносов в уставный капитал;

-активы, полученные в пределах взноса участником хозяйственного общества (его правопреемником или наследником) при выбытии из хозяйственного общества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного обществе;

-безвозмездная помощь, полученная в соответствии с федеральным законодательством и международными договорами РФ;

-имущество, поступившее комиссионеру, агенту, иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договорам комиссии, агентскому или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента, иного поверенного;

-заемные средства;

-имущество, полученное российской организацией безвозмездно от организаций и физических лиц, если уставный капитал получающей организации более чем на 50% состоит из вклада передающей стороны, если уставный капитал передающей организации более чем на 50% состоит из вклада получающей организации.

Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения, если в течение одного года со дня его получения имущество (за исключением денег) не передается третьим лицам.

НК РФ не уточняет, что признается передачей указанного имущества третьим лицам, - только переход права собственности или также передача имущества в пользование без перехода права собственности, в частности сдача в аренду, взнос в совместную деятельность.

-проценты, полученные из бюджета из-за нарушения порядка возмещения налогов;

-имущество, полученное в рамках целевого финансирования. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты получения их налогоплательщиком.

К средствам целевого финансирования относятся, в частности:

~средства бюджетов, выделяемые бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов;

~гранты, удовлетворяющие условиям, установленным НК РФ;

~инвестиции, полученные при проведении инвестиционных торгов порядке, установленном законодательством РФ;

~инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

~аккумулированные на счетах застройщиков средства дольщиков и (или) инвесторов;

средства, полученные из фондов финансирования НИОКР в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике»;

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.05 №98. ВАС РФ указал, что получаемый муниципальными учреждениями доход от осуществления приносящей доход деятельности не может быть квалифицирован в качестве средств целевого финансирования, не учитываемых при исчислении налога на прибыль.

~имущество, безвозмездно полученное лицензированными образовательными учреждениями на ведение уставной деятельности;

~активы, полученные унитарными предприятиями от собственника имущества предприятия или уполномоченного им органа;

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.05 №98. Сбережение средств в результате освобождения МУП от платы за пользование имуществом, находящимся в муниципальной собственности, правомерно расценено судом как получение данных средств от собственника имущества предприятию.

~активы, полученные религиозной организацией в связи с уставной деятельностью;

~активы, полученные ипотечным агентом в связи с его уставной деятельностью;

~капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.

При определении налоговой базы не учитываются также целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности при условии ведения отдельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.05 №98. Средства, получаемые организацией из бюджета в связи с оказанием услуг по регулируемым тарифам и предоставлением льгот по оплате данных услуг отдельными категориями граждан, по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги и подлежат учету в составе доходов для целей налогообложения.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности:

~имущество, переходящее по завещанию;

~суммы, выделяемые из бюджетов;

~поступления на осуществление благотворительной деятельности;

~совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;

~пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97% направляются на формирование пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов;

~использованные по целевому назначению поступления от собственников созданных ими учреждений;

~активы, полученные религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;

~средства, полученные профессиональными объединениями страховщиков в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» и предназначенные для финансирования компенсационных выплат (ст.251).