Вопрос 83. Единый социальный налог. Налогоплательщики. Порядок исчисления и сроки уплаты

Налог федеральный, глава 24.

Налогоплательщики

Плательщики ЕСН подразделяются на две группы: тех, кто платит налог с выплат физическим лицам, и тех, кто платит налог со своих доходов

1) организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Объект налогообложения – выделяют для первой и второй групп плательщиков

1 группа плательщиков (работодатели) - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Однако по гражданско-правовым договорам ЕСН в ФСС не начисляется.

2 группа плательщиков (ИП, адвокаты, нотариусы) – доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов связанных с извлечением данных доходов.

Налоговая база

1 группа плательщиков (работодатели) - сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

2 группа плательщиков (ИП, адвокаты, нотариусы) – денежное выражение доходов от предпринимательской деятельности за вычетом расходов связанных с извлечением данных доходов.

Налоговый период - календарный год.

Отчетный - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки налога

ЕСН является единственным налогом по которому могут применяться регрессивные (пониженные) налоговые ставки, т.е. снижаются по мере увеличения налоговой базы. Это означает, что чем выше сумма облагаемого дохода, приходящаяся на одного сотрудника, тем меньше ставка налога. Налоговые ставки дифференцированы по трем группам величины налоговой базы и по статусу налогоплательщиков.

Максимальная ставка 26% установлена для организаций и для налоговой базы до 280000 руб. Для других категорий налогоплательщиков максимальные ставки установлены пониженные, а именно: для сельскохозяйственных производителей (20%), индивидуальных предпринимателей (10%), адвокатов (8%).

Ставка ЕСН разделена на несколько частей в зависимости от того, куда уплачивается соответствующая доля налога: в федеральный бюджет, ФСС РФ или фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС или ТФОМС).

Так, например, ставка 26% состоит из отчислений по следующим целевым направлениям: 20% - в федеральный бюджет; 2,9% - в Фонд социального страхования; 1,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 2,0% - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Кроме того, важно помнить, что за счет доли федерального бюджета производятся отчисления в Пенсионный фонд по обязательному пенсионному страхованию, которые не являются налоговыми платежами, выступают как налоговые вычеты по ЕСН.

В зависимости от величины налоговой базы выделяют 3 ступени регрессии:

1) до 28 000 руб.;

2) от 280 001 руб. до 600000 руб.;

3) свыше 600 000 руб.

Порядок исчисления и уплаты

НК предусматривает авансовый порядок исчисления и уплаты ЕСН.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных налогоплательщиком расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования РФ.

Налогоплательщики-работодатели представляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики не являющиеся работодателями представляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Отражение в учете

Д20 К70 Д20 К69(68)