Консолидированный баланс, учитывающий инвестиции в ассоциированную компанию

┌───────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────┐

│ Статьи баланса │ Консолидированный баланс │

├───────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│Актив │ │

│Внеоборотные активы: │ │

│- земельные участки │ 250 000 │

│- оборудование │ 50 000 │

│Инвестиции в компанию "Гамма" (200 000 - │ 202 000 │

│2000 (уценка гудвилла) + 40% от 10 000) │ │

│Оборотные активы │ 200 000 │

│Итого актив │ 702 000 │

├───────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│Пассив │ │

│Акционерный капитал │ 160 000 │

│Резервы (400 000 - 2000 (уценка гудвилла) +│ 402 000 │

│40% от 10 000) │ │

│Обязательства │ 140 000 │

│Итого пассив │ 702 000 │

└───────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────┘

В консолидированном отчете о совокупном доходе финансовые результаты зависимого общества отражаются отдельной строкой как доход группы от участия в ассоциированной компании (табл. 18).

Таблица 18

Консолидированный отчет о совокупном доходе, учитывающий

участие основного общества в ассоциированной компании (фрагмент), долл.

Статьи отчета о совокупном доходе	Сумма
Валовая прибыль	50 000
Доходы от ассоциированных компаний	4 000
Обесценение инвестиции	(2 000)
Прибыль до налогообложения	52 000
Налог на прибыль	13 000
Прибыль за период	39 000

Метод долевого участия не используется для учета инвестиций в ассоциированную компанию в случае, если инвестор является материнской компанией, освобожденной согласно МБС (IAS) 27 от составления консолидированной отчетности. В этом случае инвестиции в ассоциированную компанию отражаются в балансе инвестора отдельной строкой по фактическим затратам.

Инвестору следует прекратить применение метода долевого участия в случае, если:

- он перестает оказывать значительное влияние на ассоциированную компанию, но сохраняет частично или полностью свои инвестиции;

- ассоциированная компания начинает действовать в условиях строгих долгосрочных ограничений, значительно сокращающих ее возможности по начислению дивидендов инвестору.

Если понесенная инвестиция удерживается для ее продажи в течение 12 мес., при этом активно ищется покупатель, то сумма инвестированных в зависимое общество средств, согласно МСФО (IFRS) 5 "Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность", должна признаваться в отдельной отчетности инвестора.

В соответствии с МБС (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации" в пояснениях к консолидированной отчетности необходимо:

- представить перечень ассоциированных компаний с указанием доли участия и доли в общем количестве голосующих акций;

- приводить описание ассоциированных компаний;

- раскрывать применяемый метод учета.

Таким образом, российские организации, составляя консолидированную отчетность, должны следовать изложенному порядку. Федеральным законом "О консолидированной финансовой отчетности" определено, что консолидированная отчетность составляется на русском языке. Годовая отчетность должна представляться участникам организации, в том числе акционерам до проведения общего собрания участников организации, но не позднее 120 дней после окончания года, за который составляется данная отчетность. Она подписывается руководителем организации и (или) иными лицами, уполномоченными на это учредительными документами организации, и подлежит обязательному аудиту, процедуры которого прописаны в Законе. Аудиторское заключение представляется и публикуется в составе отчетности.

Законом установлен порядок публикации консолидированной отчетности: не позднее 30 дней после дня предоставления такой отчетности пользователям.

Необходимо также учитывать, что наряду с консолидированной отчетностью российские организации представляют индивидуальную отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".