16.4. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.

При ведении текущего учета на счетах могут возникать различного рода ошибки. Для проверки правильности записи хозяйственных операций в счета бух­галтерского учета и для получения данных о наличии и движении хозяй­ственных средств, их источников и хозяйственных процессов составляют­ся специальные таблицы, которые называются оборотными ведомостями.

Оборотная ведомость представляет собой сводку оборотов и ос­татков счетов за определенный период.

Различаются: а) оборотная ведомость по синтетическим счетам;

б) оборотная ведомость по аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется по данным со счетов синтетического учета и имеет следующую форму:

Пример.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

за февраль 2002 г. (в тыс. руб.)

№	Наименование (шифр) счетов	Остатки С1 на 01.02.00		Обороты за месяц		Остатки С2 на 01.03.00
		Д	К	Д	К	Д	К
1	2	3	4	5	6	7	8
1.	Основные средства 01	50	-	-	-	50	-
2.	Материалы 10	20	-	20	-	40	-
3.	Касса 50	0,930	-	10,075	10,065	0,940	-
4.	Расчетный счет 51	29	-	-	10	19	-
5.	Расч. с п/о лицами 71	0,070	-	0,065	0,075	0,060	-
6.	Уставный капитал 85	-	60	-	-	-	60
7.	Кр/ср. кредиты 90	-	20	-	5	-	25
8.	Расчеты с пост-ми 60	-	10	5	20	-	25
9.	Расчеты по з/п 70	-	10	10	-	-	-
	Итого	100	100	45,140	45,140	110	110

Данные для оборотной ведомости берутся непосредственно из счетов. Для этого в счетах подытоживаются обороты и выводятся новые остатки. Затем просматривают все счета по порядку, один за другим, вписывают в оборотную ведомость наименование счета, начальный остаток - в дебетовую или кредитовую графу (колонку), обороты по дебету и по кредиту и конечный остаток - в дебетовую или кредитовую графу.

После записи всех счетов проверяют правильность выведения ко­нечных остатков. Для этого, просматривая оборотную ведомость, в ак­тивных счетах, согласно правилу выведения остатков, к начальному де­бетовому остатку прибавляют оборот дебета и от полученного результа­та отнимают оборот кредита; а в пассивных счетах к начальному креди­товому остатку прибавляют оборот кредита и вычитают оборот дебета.

Если полученный в результате проверок остаток не сходится с остатком, пе­ренесенным со счета, значит, при выведении остатка в счете допущена ошибка, которую надо найти и исправить. Затем по всем колонкам обо­ротной ведомости производят подсчет общих итогов. Полученные итоги записываются внизу под чертой.

Основная особенность оборотной ведомости по синтетическим сче­там - три пары равных итогов.

Равенство первой пары - общих итогов начальных остатков дебета и кредита всех счетов - обусловлено тем, что итог синтетических счетов по дебету показывает сумму всех средств предприятия на начало отчетного периода, а итог по кредиту - сумму источников этих средств. Т.е. они отражают баланс предприятия на начало отчетного периода.

Равенство второй пары - общий итог оборотов всех счетов за истекающий пе­риод по дебету и по кредиту - обусловлено применением способа двойной записи операций на счетах, при которой каждая операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.

Равенство третьей пары - общий итог конечных остатков дебета всех счетов, равный общему итогу конечных остатков кредита всех счетов - объясняется так же, как и первое, только дебетовые и кредитовые остатки показывают баланс уже не на начало, а на конец отчетного периода. Кроме того, третье равенство обусловлено первыми двумя (если начальные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны, равны итоги оборотов по этим счетам, то и конечные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны).

Если та или иная пара итогов не сходится, значит где-то допущена ошибка. Ее нужно отыскать и исправить.

При помощи синтетической оборотной ведомости возможно обнаружить только такие ошибки, которые нарушают упомянутые равенства итогов например: запись операции оба раза в дебет или оба раза в кре­дит- пропуск записи либо в дебете, либо в кредите; запись в дебет и кредит неодинаковыми суммами и т. п. Те же ошибки, которые не наруша­ют равенства итогов, при помощи оборотной ведомости не могут быть вскрыты, например: запись не на тот счет; пропуск записи и по дебету, и по кредиту; запись неправильной суммы и т. п.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам могут иметь лю­бую количественно-суммовую форму. Количественно-суммовая форма оборотной ведомости иначе еще называется товарно-материальной, а суммовая - контокоррентной.

Суммовая форма открывается для аналитических счетов, которые ведутся только в денежном выражении.

Пример. Оборотная ведомость по аналитическим счетам

«Расчетов с подотчетными лицами» за март 2002 г. (руб.)

№	Наименование счета	Начальные остатки		Оборот за март		Конечный остаток
		Д	К	Д	К	Д	К
1.	Петров С.О.	-	-	30	-	30	-
2.	Сидоров К.Б.	50	-	-	50	-	-
3.	Васильев Б.Л.	20	-	35	25	30	-
	Итого	70	-	65	75	60	-

Оборотная ведомость по аналитическим счетам, которые ведутся и в натуральном и денежном выражениях, имеют количественно-суммовую форму.

Пример. Оборотная ведомость по аналитическим счетам

«Материалы» за март 2002 г. (руб.)

			Нач. остаток		Оборот за март				Кон. остаток
№	Наим. счета	Цена			приход		расход
			кол.	сумма	кол.	Сумма	кол.	сумма	кол.	сумма
1.	Железо	4000	1.25	5000	3.5	14000	-	-	4.75	19000
2.	Медь	25000	0.6	15000	0.24	6000	-	-	0.84	21000
	Итого	-	-	20000	-	20000	-	-	-	40000

Основная особенность оборотных ведомостей по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой обо­ротной ведомости равны соответственно оборотам и остаткам объеди­няющего их счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам. Если итоги ведомости и суммы счета не совпадают, значит, в записях или подсчетах допущена ошибка.