45. Аудит материальных затрат в с/с продукции

Нормативные документы: ПБУ 5/01; ПБУ 10/99; НК, гл. 21,25; Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств, достоверности показателей МПЗ в БУ (Утвреждены Минфином 23.04.04)

Информационная база: ж/о 10, 10/ТЗР; акты на списание материалов; нормы расхода материалов; оборотные ведомости по МОЛ и местам хранения материалов

Программа проверки:

1. По учётной политике выясняют принятый способ списания материалов в производство (с/с ед., средняя ст, ФИФО). В учётной политике могут быть применены разные способы, но для разных групп материалов.

2. Проверяется наличие первичных документов на списание материальных ценностей и их соответствие альбому унифицированных форм и заполнение всех реквизитов по документации, обращая внимание на соотв-е на первич. док-х образцах.

3. Выборочно осуществляется проверка правильности списании мат-в в пр-во, согл-о способу, указанному в учет. пол-ке. Если выбороч. пров-ка не выявл-т существен. откл-й, то делается вывод о прав-ти формир-я себест-ти. Если выявл-ся существен. откл-я, то выборка углубл-ся.

4. Отдельно выделяется проверка обоснованности норм расхода. Нормы расходы должны быть утверждены распорядительными документами со ссылкой на отраслевые или иные нормы. В случае существен-х колебаний расхода направл-ся запрос ответствен. лицу или осущ-ся контрольн. запуск сырья.

5. Проверяется правильность отражения материальных затрат, включённых в с/с в отчётности п/п (форма №5, статистическая форма №5-з – затраты п/п).

6. Проверяется правильность включения МЗ в целях налогообложения прибыли (ст. 254 НК). К материальным расходам относят затраты, идентичные в БУ (ст. 318 НК).

Материальные расходы могут быть включены в состав прямых, либо косвенных расходов.

МР распределяются между ГП на складе и остатками НЗП следующим образом:

А) для налогоплательщиков, производство которых связано с переработкой и обработкой сырья – по доле сырья в количественном выражении за минусом технологических потерь.

Б) для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ или оказанием услуг, распределение идёт пропорционально доле незавершённых или не принятых заказов в общем объёме заказов за месяц.

В) Для прочих налогоплательщиков – пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной или сметной) стоимости продукции.

7. Проверяется правильность отражения возвратных отходов при формировании с/с продукции.

47. Аудит реализации мпз

Нормативные документы: ПБУ 5/01; ПБУ 10/99; НК, гл. 21,25

Информационная база: ж/о 10,91; счета-фактуры по реализации запасов; книга продаж; карточка складского учёта; налоговые декларации по НДС

Программа проверки:

1. Выявляется наличие операций по реализации МПЗ (Д91 К10 и др. сомнител. проводки).

2. Аудитор собирает доказательства, подтверждающие правильность отражения в БУ операций по реализации.

Д62 К91 – реализация ценностей, не предусмотренных для продажи; Д91 К68; Д91 К10 (по тому способу списания, который предусмотрен в учётной политике); Д91 К99; Д91 К76 – дополнительные расходы по реализации.

Если реализуются МПЗ, не используемые в производстве, реализация может быть отражена через счёт 90: Д10 К60; Д41 К10; Д62 К90; Д90 К41; Д90 К99

3. Проверяется правильность отражения операций по реализации МПЗ в форме №2. Д62 К91 – внереализационные доходы; Д91 К68; Д91 К10 – внереализационные расходы; Д91 К99

4. Проверяется применение ККТ при реализации ценностей за наличный расчёт

5. Пров-ся прав-ть применения цен по сделкам. Д62 К91. Ценовой фактор регулир-ся ст. 40 НКРФ.

Налог. органы вправе проверить прав-ть примен-ия цен по сделкам в след. случаях: 1) между взаимозависимыми лицами; 2) по товарообменным, бартерным операциям; 3) при совершении внешнеторг. сделок; 4) при откл-ии цен более, чем на 20% в ту и др. сторону по отн-ю к идентич. товарам в теч-е непродолжит. времени.

6. Пров-ся полнота оприх-я ВР от реал-ии МПЗ и свер-т с дог-ром и с моментом признания доходов.