III. Рекомендации по выполнению заданий и подготовке к практическому занятию

При подготовке к выполнению заданий следует обратить внимание, что в соответствии с действующими нормативными актами юридические лица - резиденты могут иметь следующие валютные счета: транзитный – для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки; специальный транзитный - для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке РФ и ее обратной продаже; текущий - для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством; валютный счет за рубежом, который открывают по специальному разрешению ЦБ РФ организации, имеющие представительства за границей. Следует обратить внимание на то, что транзитный валютный счет выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте и контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно.

Операции, осуществляемые в иностранной валюте, относятся к числу наиболее сложных объектов учета, поэтому аудит этих операций целесообразно осуществлять методом сплошного контроля и поручать высококвалифицированным специалистам. Целью аудита валютных средств и валютных операций является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых организаций и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Задачами аудита валютных средств и валютных операций являются: проверка законности открытия валютных счетов; проверка соответствия сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документов; проверка полноты и своевременности оприходования валюты; проверка правильности оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты. При совершении операций с наличной иностранной валютой должны быть выписаны обычные кассовые ордера (приходные или расходные), в которых указана сумма в валюте платежа (например, доллары США, евро и т.п.) и в рублях. Операции в кассовой книге должны быть отражены как в валюте платежа, так и в рублевом эквиваленте по курсу на дату совершения операции; проверка правильности определения курсовых разниц; проверка правильности бухгалтерского учета курсовых разниц.

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и других активов и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, результатом которой стало принятие имуществ и обязательств к учету. По этим активам и пассивам пересчет при изменении курса ЦБ РФ не производится.

Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к рублю. Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами (различные даты возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим валютным счетам, а также от переоценки валютных счетов, проверяются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые отнесены на счет 83 «Добавочный капитал». В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах имеют место суммовые разницы. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы также отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Под типичной ошибкой понимают непреднамеренное искажение финансовой информации в результате недосмотра, недостаточной квалификации бухгалтера, арифметических и логических погрешностей, неправильного понимания сути хозяйственной операции и другие непреднамеренные действия. Преднамеренные искажения информации в результате различных действий (например, подделка и подмена бухгалтерских документов, умышленное исправления, искажение сути выполненных хозяйственных и договорных операций) называются мошенничеством и должны быть отражены особенным образом в случае обнаружения аудитором таких фактов.

Типичными ошибками, выявляемыми в ходе аудиторской проверки валютных операций, являются неполное зачисление валютной выручки на транзитные валютные счета; неправильное применение курсов иностранной валюты при отражении в учете валютных операций и расчете курсовой разницы; некорректные корреспонденции бухгалтерских счетов; несвоевременное и неверное отражение курсовых разниц.