Лекция №2 Классификация элементов фо.
Активы – контролируемые ресурсы, использование которых вызовет приток экономических выгод.
Обязательства – это существующая на отчетную дату, реальная задолженность, погашение которой вызовет уменьшение экономических выгод в виде оттока ресурса, чтобы удовлетворить претензии другой стороны. Погашение обязательств, производиться деньгами, встречными услугами, материалами, передачей материалов цессией.
Собственный капитал – это остаточный интерес в активах после вычета обязательств, представляет собой вложение собственником накопленную прибыль. В балансовом отчете собственный капитал содержит группы: уставный, резервный, добавочный капитал, целевое финансирование, прибыль.
Финансовый результат характеризуется элементами: доход и расход.
Доход – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения актива, либо уменьшения обязательств, которые в итоге приводят к увеличению собственного капитала.
Расход – уменьшение экономической выгоды в форме оттока или использования актива или возникновение обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала.
Расход = затраты + убытки
Затраты = себестоимость продукции
Измерение элементов может быть по стоимости:
первоначальная стоимость – активы и обязательства отражаются по исторической стоимости их приобретения;
текущая стоимость – активы показываются в отчетах по их текущей рыночной стоимости, которые могут быть получены в результате продажи объекта или ликвидации;
ликвидационная стоимость – активы отражаются по сумме, которая может быть получена от продажи или ликвидации компании. Гудвилл – разница между ликвидационной и текущей ценой.
реальная стоимость – дисконтированная стоимость будущих чистых поступлений денег, которые должны обеспечить возобновление активов. За основу измерения принимается первоначальная стоимость.
Лекция № 3 Характеристика мсфо.
№ 01 (ПБУ 4/99) Предоставление ФО, является основополагающим в определении принципов составления и предоставления ФО. Отчетность должна содержать информацию об активах, обязательствах, прибылях, убытках, доходах и расходах. В отчетность включаются формы № 1, 2, 3, 4, учетная политика и пояснительное замечание.
№ 02 (ПБУ 5/01) Запасы – активы, предназначенные для продажи, находящиеся в процессе производства или форме сырья. Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по измененной чистой цене продаж.
Себестоимость запасов включает: приобретение, переработку и прочие затраты.
Несколько методов расчета себестоимости запасов:
средневзвешенная себестоимость;
ФИФО – первая партия в приход и 1-я партия в расход;
ЛИФО – первая на приход, последняя в расход.
МС № 07. Отчеты о движении денежных средств – при его использовании совместно с другими формами финансовой отчетности представляет информацию, которая позволяет оценивать изменения в чистых активах предприятия.
Отчет должен предоставлять потоки денежных средств за период, классифицируется по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Потоки операционной деятельности возникают из основной деятельности компании – выручка, внереализационные доходы, внереализационные расходы, себестоимость.
Инвестиционная деятельность – потоки, направлены на приобретение основных средств, НМА.
Финансовая деятельность характеризуется денежными потоками, возникающими в результате поступлений от выпуска акций, облигаций, получения кредитов.
МС № 08 (ПБУ 1/98) (ПБУ 9/99) (ПБУ 10/99) Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.
Все статьи доходов и расходов, признанные в отчетном периоде должны включаться в расчет прибыли.
Чистая прибыль = прибыль от обычной деятельности + результаты чрезвычайных обстоятельств.
Результаты чрезвычайных обстоятельств – это доходы или расходы, возникающие в ситуации, отличных от обычной деятельности.
Фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике – это выявленные в текущем периоде ошибки такой важности, что финансовые отчеты не могут считаться достоверными.
Ошибки при подготовке финансовой отчетов за другие периоды могут быть обнаружены в текущем периоде. Примеры ошибок разные – математическое искажение, мошенничество, неправильное толкование закона. Исправление ошибок учитывается при расчете чистой прибыли
Стандарт устанавливает: способы исправления ошибок и порядок предоставления исправленной отчетности.
МС №10 (ПБУ 7/98) События, произошедшие после отчетной деятельности – это события, которые имели место после даты окончания отчетного года до даты подписания отчетности за период. События разделяются на две группы:
События, дающие дополнительное подтверждение условия существования на отчетную дату;
События, отражающие условия, возникающие после отчетной даты.
– признается в отчетности;
– раскрывается дополнительно.
МС № 11 (ПБУ 2/94) Договоры подряда. Рассматривается отражение договоров, для которых дата подписания и выполнения договора не совпадают с учетным периодом.
Важным аспектом стандарта является – определение порядка учета выручки и затрат по договора подряда.
МС № 12 (ПБУ 18/02) Налог на прибыль. Налоговая база определяется как величина, которая для целей налогообложения вычитается из любых налоговых выгод, которые получит предприятие, после того как оно возместит балансовую стоимость активов. Если эта экономическая выгода не будет облагаться налогом, то налоговая база равна балансовой стоимости.
Текущей налог за данный и предыдущей периоды должен признаваться в качестве обязательства равной неоплаченной величине.
Стандарт – определяет порядок учета и отражения отчетности текущего налога на прибыль, отложенных налоговых требований и обязательств для различных временных разниц.
МС № 14 (ПБУ 12/00) Сегментная отчетность. Цель составления от четов по сегментам:
анализ основных направлений деятельности предприятия;
оценка рисков и прибыльности предприятия;
принятие решений по предприятию.
Сегмент деятельности – структурный элемент предприятия, который производит однородную продукцию и отличается от других подразделений тем, что имеет другие риски и прибыльности.
Критериями выделения сегментов является:
вид продукции или услуги;
характер процесса производства;
тип покупателя продукции;
методы реализации.
Отчетным сегментом является информация, о котором включена финансовая отчетность. Им может быть сегмент деятельности или географический сегмент.
МС № 16 (ПБУ 6/01) Основные средства.
Основные средства – это материальные активы, используемые более одного отчетного периода.
Методы оценки ОС:
фактическая стоимость;
ликвидационная стоимость, которая может быть получена в качестве срока использования;
балансовая (учетная) стоимость;
возмещаемая стоимость – сумма, которую предприятие возмещает при дальнейшем использовании актива, включая его ликвидационную стоимость при выбытии.
Финансовая отчетность должна отражать:
методы амортизации;
применяемые сроки полезного использования и нормы амортизации;
балансовая стоимость и накопленная амортизация на начало и конец отчетного периода;
сверка балансовой стоимости на начало и конец периода.
МС № 17 Аренда. Арендодатель передает арендатору на установленное время использовать имущество.
Аренда дает арендатору возможность получить актив без полной оплаты.
Стандарт устанавливает правило: при фин. аренде имущество должно отражаться как актив арендатора.
Фин. аренда должна быть отражена в сумме справедливой стоимости арендованного имущества. Актив, сдаваемый в фин. аренду должен отражаться в балансе как дебиторская задолженность.
МС № 18 (ПБУ 9/99) Выручка. Выручка – это поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности предприятия за отчетный период, приводящая к увеличению капитала. Выручка оценивается по справедливой стоимости.
Стандарт определяет условия для надежной оценки результата сделки для различных видов выручки.
МС № 19 Вознаграждение работника. Стандарт устанавливает правила для учета и отражения в отчетности информации о вознаграждении работников.
Состав вознаграждений:
краткосрочное вознаграждение – премия, заработная плата, отпускные (денежная форма), медицинское обслуживание, обеспечение транспортом, жильем (не денежная форма);
вознаграждение по окончанию трудовой деятельности – ден. форма - пенсия, не денежная - медицинское обслуживание, страхование жизни;
др. вознаграждения – оплата отпуска при большом стаже, творческие отпуска, пособия, компенсационные выплаты (ценные бумаги).
МС № 20 (ПБУ 13/00) Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи.
В стандарте раскрывается два метода учета отражения субсидий:
субсидии учитываются как доходы будущих периодов;
субсидии вычитаются для получения балансовой стоимости актива.
– отражается в форме № 2.
МС № 21 (ПБУ 3/00) Влияние на изменения валютного курса.
Стандарт используется для учета валютных операций.
Операция в валюте отражается путем применения к сумме валюты того курса, который существует на дату операции.
Курсовые разницы следует признавать как доходы или расходы периода возникновения.
МС № 20 Объединение компаний может быть:
Дочерние предприятия;
ассоциированные.
Причины объединения:
экономические;
политические;
причины безопасности;
налоговые;
выход на рынки.
Группы предприятий могут формироваться следующими способами: