4. Терміни, що використовуються у положеннях (стандартах)

бухгалтерського обліку, мають таке значення:

Вартість використання - теперішня вартість майбутніх грошових

потоків, які, як очікується, виникнуть від використання активу та

його ліквідації.

Група вибуття - сукупність активів, які плануються до продажу

або відчуження в інший спосіб однією операцією, та зобов'язання,

які прямо пов'язані з такими активами, що будуть передані

(погашені) в результаті такої операції.

Компонент підприємства - одиниця (група одиниць), що генерує

грошові кошти та може бути відділена операційно і забезпечує

діяльність з виробництва та/або продажу продукції (робіт, послуг).

Припинена діяльність - це ліквідований або визнаний як

утримуваний для продажу компонент підприємства, який являє собою:

а) відокремлюваний напрям або сегмент діяльності

підприємства;

б) частину єдиного скоординованого плану відмови від окремого

напряму або сегменту діяльності підприємства;

в) дочірнє підприємство, що було придбане винятково з метою

його перепродажу.

II. Визнання та оцінка необоротних активів

та групи вибуття, утримуваних для продажу

1. Необоротний актив та група вибуття визнаються утримуваними

для продажу у разі, якщо:

економічні вигоди очікується отримати від їх продажу, а не

від їх використання за призначенням;

вони готові до продажу у їх теперішньому стані;

їх продаж, як очікується, буде завершено протягом року з дати

визнання їх такими, що утримуються для продажу;

умови їх продажу відповідають звичайним умовам продажу для

подібних активів;

здійснення їх продажу має високу ймовірність, зокрема якщо

керівництвом підприємства підготовлено відповідний план або

укладено твердий контракт про продаж, здійснюється їх активна

пропозиція на ринку за ціною, що відповідає справедливій вартості.

Період завершення продажу може бути продовжено на строк

більше одного року в разі, якщо це обумовлено обставинами, які

перебувають поза контролем підприємства, яке продовжує виконувати

план продажу.

2. Необоротні активи, група вибуття, відчуження яких

планується в інший спосіб, ніж продаж на дату балансу, не

визнаються утримуваними для продажу.

3. Первісне визнання необоротних активів та групи вибуття як

утримуваних для продажу проводиться на дату, коли щодо активів,

групи вибуття задовольняються умови, наведені в пункті 1 цього

розділу, або на дату оприбуткування активів, придбаних з метою

продажу.

4. Якщо необоротні активи, група вибуття визнаються

утримуваними для продажу після дати балансу, то таке визнання

здійснюється на наступну дату балансу.

Якщо таке визнання відбувається після дати балансу, але до

затвердження фінансової звітності, то інформація про необоротні

активи, групу вибуття, утримувані для продажу, розкривається в

примітках до фінансової звітності.

5. До складу групи вибуття також може бути включено гудвіл,

придбаний у результаті операції об'єднання бізнесу, за умови, що

така група являє собою групу активів, яка генерує грошові кошти та

на яку було розподілено гудвіл відповідно до вимог інших положень

(стандартів) бухгалтерського обліку.

6. Необоротні активи, група вибуття, які визнані утримуваними

для продажу, припиняють визнаватися у складі необоротних активів.

На необоротні активи, утримувані для продажу, у т.ч.

необоротні активи, що входять до групи вибуття, амортизація не

нараховується.

7. Підприємство продовжує визнавати фінансові витрати та інші

зобов'язання, що належать до зобов'язань групи вибуття,

утримуваної для продажу.

8. Придбані (отримані, у т.ч. безкоштовно) активи, які

визнаються необоротними активами, утримуваними для продажу,

зараховуються на баланс за вартістю придбання, яка визначається

відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9

"Запаси", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від

20.10.99 N 246 ( z0751-99 ), зареєстрованого в Міністерстві

юстиції України 02.11.99 за N 751/4044.

9. Необоротні активи та група вибуття, утримувані для

продажу, відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій

звітності на дату балансу за найменшою з двох величин - балансовою

вартістю або чистою вартістю реалізації.

10. У разі оцінки за чистою вартістю реалізації сума

коригування балансової вартості необоротних активів або групи

вибуття, утримуваних для продажу, за винятком тих активів, на які

не поширюються вимоги цього Положення (стандарту) щодо методики

оцінки, визнається іншими операційними доходами (витратами)

звітного періоду.

Визнані в попередніх періодах втрати від зменшення корисності

групи вибуття розподіляються у такій послідовності.

Спочатку зменшується балансова вартість будь-якого гудвілу,

розподіленого на групу вибуття.

Потім зменшується балансова вартість активів у складі цієї

групи шляхом розподілу втрат пропорційно балансовій вартості

кожного активу групи вибуття, за винятком активів, зазначених у

пункті 3 розділу I цього Положення (стандарту).

11. Підприємство визнає дохід від подальшого збільшення

чистої вартості реалізації необоротних активів, групи вибуття,

утримуваних для продажу, але в сумі, не більшій, ніж визнані

витрати від його попередніх уцінок, визначений згідно з пунктом 10

цього розділу, з урахуванням попередньо визнаних втрат від

зменшення корисності відповідно до Положення (стандарту)

бухгалтерського обліку 28 "Зменшення корисності активів",

затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.12.2004

N 817 ( z0035-05 ), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України

13.01.2005 за N 35/10315.

Визнаний щодо групи вибуття дохід збільшує балансову вартість

активів, що складають групу, шляхом розподілу загальної суми

доходу пропорційно балансовій вартості кожного активу групи

вибуття, за винятком активів, зазначених у пункті 3 розділу I

цього Положення (стандарту).

12. У разі відмови від реалізації необоротного активу, групи

вибуття підприємство оцінює необоротний актив, який більше не

визнається як утримуваний для продажу або виключається з групи

вибуття, утримуваної для продажу, за нижчою з оцінок:

а) балансовою вартістю необоротного активу або групи вибуття

на момент їх визнання як утримуваних для продажу, скоригованою на

суми амортизації та переоцінки, які було б визнано за період його

утримання для продажу;

або

б) вищою з оцінок: чистою вартістю реалізації необоротного

активу або вартістю використання.

Сума коригування включається до інших витрат (доходів)

звітного періоду.

III. Визнання та оцінка припиненої діяльності

1. Якщо компонент підприємства, який відповідає ознакам

припиненої діяльності, вибув через безпосереднє припинення

(ліквідацію) діяльності з виробництва та/або продажу продукції

(робіт, послуг), то підприємство оцінює і відображає результати

зазначеної операції у складі доходів та витрат припиненої

діяльності на дату фактичного вибуття активів та погашення

зобов'язань.

Необоротні активи такого компонента підприємства

перевіряються на предмет їх знецінення у порядку, передбаченому

Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 28 "Зменшення

корисності активів", затвердженим наказом Міністерства фінансів

України від 24.12.2004 N 817 ( z0035-05 ), зареєстрованим у

Міністерстві юстиції України 13.01.2005 за N 35/10315.

2. Якщо компонент підприємства відповідає ознакам припиненої

діяльності та його визнано як утримуваний для продажу, то його

визнання і оцінка відбуваються у порядку, передбаченому цим

Положенням (стандартом).

3. Для погашення зобов'язань підприємства, що виникають у

зв'язку з визнанням компонента підприємства, який відповідає

ознакам припиненої діяльності, утримуваним для продажу, і

обумовлені вимогами законодавства, договорів або при прийнятті на

себе добровільно перед фізичними та юридичними особами у зв'язку з

таким припиненням діяльності (вихідна допомога та інші виплати при

звільненні, штрафи, пені за порушення умов договорів тощо),

створюються забезпечення відповідно до Положення (стандарту)

бухгалтерського обліку 11 "Зобов'язання", затвердженого наказом

Міністерства фінансів України від 31.01.2000 N 20 ( z0085-00 ),

зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.02.2000 за

N 85/4306.

При прийнятті керівним органом управління підприємства

рішення про відмову від припинення діяльності створені (визнані)

відповідно до цього пункту забезпечення сторнуються.

Якщо суб'єкт господарювання більше не класифікує свого

компонента як утримуваного для продажу, то результати діяльності

такого компонента, що раніше визнавалися як від припиненої

діяльності, необхідно рекласифікувати і віднести до доходів або

витрат діяльності.

4. Підприємство подає у звіті про фінансові результати за

період, у якому відбулося фактичне вибуття його компонента шляхом

ліквідації або продажу, єдиний показник, який містить:

прибуток (збиток) від припиненої діяльності після

оподаткування;

прибуток (збиток) від переоцінки необоротних активів, групи

вибуття, які утворюють припинену діяльність та оцінюються за

чистою вартістю реалізації.

Зазначений результат відображається у вписуваному рядку

176 - прибуток або 177 - збиток (у тому числі) від вибуття активів

і погашення зобов'язань унаслідок припинення діяльності.

{ Пункт 4 розділу III із змінами, внесеними згідно з Наказом

Міністерства фінансів N 353 ( z0225-08 ) від 05.03.2008 }

IV. Розкриття інформації про необоротні активи

та групу вибуття, утримувані для продажу,

а також припинену діяльність у примітках

до фінансової звітності

1. Необоротні активи та група вибуття, утримувані для

продажу, та пов'язані з ними зобов'язання, а також результати їх

продажу (вибуття) відображаються у фінансовій звітності окремо від

інших активів, зобов'язань та результатів інших видів діяльності.

2. У примітках до фінансової звітності наводиться така

інформація:

2.1. У період визнання необоротних активів, групи вибуття як

утримуваних для продажу:

опис необоротних активів, групи вибуття;

опис обставин продажу (вибуття), спосіб та час;

збитки від зменшення корисності та їх подальше сторнування;

сегмент, у якому необоротні активи, група вибуття подаються

відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 29

"Фінансова звітність за сегментами", затвердженого наказом

Міністерства фінансів України від 19.05.2005 N 412 ( z0621-05 ),

зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.06.2005 за

N 621/10901.

2.2. Порядок формування єдиного показника, що наводиться у

звіті про фінансові результати, як зазначено в пункті 4 розділу

III цього Положення (стандарту), у частині:

доходів, витрат, прибутку (збитку) від припиненої діяльності

до оподаткування;

витрат з податку на прибуток, пов'язаних з припиненою

діяльністю;

доходів (витрат) від переоцінки активів, групи вибуття, які

утворюють припинену діяльність, за чистою вартістю реалізації;

витрат з податку на прибуток, пов'язаних з результатами

переоцінки.

2.3. Чистий рух грошових коштів від припиненої діяльності у

розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності за

звітний рік.

2.4. Основні групи активів та зобов'язань, визнаних як

утримувані для продажу, що подаються окремо без згортання.

{ Положення в редакції Наказу Міністерства фінансів N 1100

( z1221-07 ) від 03.10.2007 }

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 28

"Зменшення корисності активів"

Загальні положення

1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 28 "Зменшення

корисності активів" (далі - Положення (стандарт) 28) визначає

методологічні засади формування в бухгалтерському обліку

інформації про зменшення корисності активів та її розкриття у

фінансовій звітності.

2. Норми Положення (стандарту) 28 застосовуються

підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі -

підприємства) незалежно від форм власності (крім бюджетних установ

та підприємств, які відповідно до законодавства складають

фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової

звітності).

{ Пункт 2 із змінами, внесеними згідно з Наказом Міністерства

фінансів N 1591 ( z1556-11 ) від 09.12.2011 }

3. Норми Положення (стандарту) 28 не поширюються на:

3.1. Запаси.

3.2. Активи, які виникають у підрядника від будівельних

контрактів.

3.3. Відстрочені податкові активи.

3.4. Активи, які виникають від виплат працівникам.

3.5. Фінансові активи, які обліковуються за справедливою

вартістю.

3.6. Біологічні активи, які оцінені за справедливою вартістю,

зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. { Пункт 3

доповнено підпунктом 3.6 згідно з Наказом Мінфіну N 1176

( z1342-06 ) від 11.12.2006 }

4. Терміни, що використовуються в положеннях (стандартах)

бухгалтерського обліку, мають таке значення:

Вигоди від відновлення корисності - величина, на яку сума

очікуваного відшкодування активу (у межах балансової (залишкової)

вартості цього активу, визначеної на дату відновлення корисності

без урахування попередньої суми втрат від зменшення його

корисності) перевищує його балансову (залишкову) вартість.

Втрати від зменшення корисності - сума, на яку балансова

(залишкова) вартість активу перевищує суму його очікуваного

відшкодування.

Група активів, яка генерує грошові потоки - мінімальна група

активів, використання якої приводить до збільшення грошових коштів

окремо від інших активів (груп активів).

Сума очікуваного відшкодування активу - найбільша з двох

оцінок: чиста вартість реалізації активу або теперішня вартість

майбутніх чистих грошових надходжень від активу.

Чиста вартість реалізації активу - справедлива вартість

активу за вирахуванням очікуваних витрат на його реалізацію.

Визнання та оцінка зменшення корисності активу

5. На дату річного балансу підприємство має оцінювати, чи

існують ознаки можливого зменшення корисності активу.

6. Про зменшення корисності активів можуть свідчити, зокрема,

такі ознаки:

6.1. Зменшення ринкової вартості активу протягом звітного

періоду на суттєво більшу величину, ніж очікувалось.

6.2. Застаріння або фізичне пошкодження активу.

6.3. Суттєві негативні зміни в технологічному, ринковому,

економічному або правовому середовищі, у якому діє підприємство,

що відбулися протягом звітного періоду або очікувані найближчим

часом.

6.4. Збільшення протягом звітного періоду ринкових ставок

відсотка або інших ринкових ставок доходу від інвестицій, яке може

вплинути на ставку дисконту і суттєво зменшити суму очікуваного

відшкодування активу.

6.5. Перевищення балансової вартості чистих активів

підприємства над їх ринковою вартістю.

6.6. Суттєві зміни способу використання активу протягом

звітного періоду або такі очікувані зміни в наступному періоді,

які негативно впливають на діяльність підприємства.

6.7. Інші свідчення того, що ефективність активу є або буде

гіршою, ніж очікувалось.

7. За наявності ознак про зменшення корисності активу

підприємство визначає суму очікуваного відшкодування активу.

Незалежно від наявності ознак про зменшення корисності активів

підприємство на дату річного балансу визначає суму очікуваного

відшкодування гудвілу, а також нематеріальних активів з

невизначеним строком корисного використання і не використовуваних

на дату річного балансу нематеріальних активів.

8. Суму очікуваного відшкодування визначають окремо для

кожного активу, крім випадку, установленого пунктом 19 Положення

(стандарту) 28.

9. Чиста вартість реалізації активу базується на цінах

активного ринку за вирахуванням очікуваних витрат на реалізацію.

До витрат на реалізацію належать витрати, які можна прямо

пов'язати з продажем активу, за винятком фінансових витрат і

витрат з податку на прибуток.

10. За відсутності активного ринку для конкретного активу

його чиста вартість реалізації базується на наявній інформації про

суму, яку підприємство може отримати за актив на дату річного

балансу в операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними

сторонами після вирахування витрат на його реалізацію.

11. Теперішня вартість майбутніх чистих грошових надходжень

від активу визначається застосуванням відповідної ставки дисконту

до майбутніх грошових потоків від безперервного використання

активу та його продажу (списання) наприкінці строку корисного

використання (експлуатації). Майбутні грошові потоки від активу

визначаються виходячи з фінансових планів підприємства на період

не більше п'яти років. Якщо в підприємства є досвід визначення

суми очікуваного відшкодування активу і наявні розрахунки, що

свідчать про достовірність оцінки майбутніх грошових потоків, то

така оцінка може визначатися на підставі фінансових планів

підприємства, які охоплюють період більше п'яти років.

При цьому грошові потоки в році, що настає за останнім роком,

на який складено фінансовий план, та за кожний подальший рік

використання активу приймаються в сумі, яка (без урахування впливу

інфляції) не перевищує величину грошових потоків останнього року,

на який складено фінансовий план.

12. Майбутні грошові потоки слід попередньо оцінювати для

активу в його теперішньому стані. При визначенні майбутніх

грошових потоків від активу не враховують очікувані надходження

або вибуття грошових коштів унаслідок:

12.1. Майбутньої реструктуризації, щодо якої підприємством не

визнано зобов'язання.

12.2. Майбутніх капітальних інвестицій для збільшення

первісного рівня корисності активу.

12.3. Майбутніх грошових потоків від фінансової діяльності.

12.4. Сплати (відшкодування) податку на прибуток.

13. Майбутні грошові потоки від продажу (списання) активу

наприкінці строку його корисного використання оцінюються за чистою

вартістю його реалізації.

14. Ставка дисконту базується на ринковій ставці відсотка (до

вирахування податку), що використовується в операціях з

аналогічними активами. За відсутності ринкової ставки відсотка

ставка дисконту базується на ставці відсотка на можливі позики

підприємства або розраховується за методом середньозваженої

вартості капіталу підприємства.

При визначенні ставки дисконту враховуються ризики, крім

ризиків, що були враховані при визначенні майбутніх грошових

потоків.

15. Втрати від зменшення корисності активу визнаються іншими

витратами, а щодо активів, відображених в обліку за переоціненою

вартістю, - у порядку, передбаченому відповідним положенням

(стандартом) бухгалтерського обліку з одночасним зменшенням його

балансової (залишкової) вартості. Після визнання втрат від

зменшення корисності активу, що амортизується, нарахування

амортизації здійснюється виходячи з нової балансової (залишкової)

вартості активу і переглянутого (у разі зміни) строку його

корисного використання (експлуатації).

Приклад визначення суми очікуваного відшкодування активу та

втрат від зменшення корисності активу наведено в додатку 1 до

Положення (стандарту) 28.

Відновлення корисності активу

16. Якщо на дату річного балансу ознаки зменшення корисності

активу перестали існувати, то підприємство визначає і відображає

вигоди від відновлення його корисності.

17. Про відновлення корисності активу можуть свідчити,

зокрема, такі ознаки:

17.1. Суттєве збільшення ринкової вартості активу протягом

звітного періоду.

17.2. Суттєві позитивні зміни в технологічному, ринковому,

економічному або правовому середовищі, у якому діє підприємство,

що відбулися протягом звітного періоду.

17.3. Зменшення протягом звітного періоду ринкових ставок

відсотка або інших ринкових ставок доходу від інвестицій, яке може

вплинути на ставку дисконту і суттєво збільшити суму очікуваного

відшкодування активу.

17.4. Суттєві зміни активу та/або способу його використання

протягом звітного періоду або такі очікувані зміни в наступному

періоді, які позитивно вплинуть на діяльність підприємства.

17.5. Інші свідчення того, що ефективність активу є або буде

кращою, ніж очікувалось.

18. Якщо ознаки зменшення корисності активу перестали

існувати, то вигоди від відновлення корисності активу визнаються

іншим доходом, а щодо активів, відображених в обліку за

переоціненою вартістю, - у порядку, передбаченому відповідним

положенням (стандартом) бухгалтерського обліку з одночасним

збільшенням його балансової (залишкової) вартості. Після

відновлення корисності активу, що амортизується, нарахування

амортизації здійснюється виходячи з нової балансової (залишкової)

вартості активу і переглянутого (у разі зміни) строку його

корисного використання (експлуатації). Балансова (залишкова)

вартість активу, збільшена внаслідок відновлення його корисності,

не повинна перевищувати балансову (залишкову) вартість цього

активу, визначену на дату відновлення корисності без урахування

попередньої суми втрат від зменшення його корисності.

Приклад визначення суми вигід від відновлення корисності

активу наведено в додатку 2 до Положення (стандарту) 28.

Зменшення та відновлення корисності групи активів,

яка генерує грошові потоки

19. Якщо суму очікуваного відшкодування певного активу

визначити неможливо, то визначається сума очікуваного

відшкодування групи активів, яка генерує грошові потоки і до якої

належить цей актив.

20. Суму очікуваного відшкодування активу неможливо

визначити, якщо теперішня вартість майбутніх грошових надходжень

від цього активу суттєво відрізняється від чистої вартості його

реалізації та якщо актив самостійно не генерує надходження

грошових коштів від його використання.

21. Сума очікуваного відшкодування групи активів, яка генерує

грошові потоки, визначається у порядку, установленому пунктами

9-14 Положення (стандарту) 28.

Балансова вартість групи активів, яка генерує грошові потоки,

включає балансову вартість лише тих активів, які можна прямо

віднести до такої групи, або визначається шляхом розподілу

балансової вартості активів на обґрунтованій та послідовній

основі.

Балансова вартість групи активів, яка генерує грошові потоки,

не включає суму зобов'язання, якщо суму очікуваного відшкодування

такої групи можна визначити без урахування цього зобов'язання.

Гудвіл, що виник в результаті об'єднання підприємств, на дату

придбання розподіляється на кожну групу активів, яка генерує

грошові потоки.

22. Втрати від зменшення корисності групи активів, яка

генерує грошові потоки, визнаються, якщо сума очікуваного

відшкодування цієї групи менша за її балансову вартість.

Балансова вартість окремих активів групи зменшується на

відповідну частину зазначених втрат, визначену шляхом розподілу

загальної суми втрат пропорційно балансовій вартості кожного

активу групи.

За наявності гудвілу в складі активів групи на суму втрат від

зменшення корисності групи активів (до її розподілу між іншими

окремими активами групи) зменшується вартість гудвілу (у межах

балансової (залишкової) вартості гудвілу).

Якщо чисту вартість реалізації окремого активу групи або

теперішню вартість майбутніх чистих грошових надходжень для

окремого активу групи можна визначити, то балансова вартість

такого активу не зменшується нижче чистої вартості реалізації

активу або теперішньої вартості майбутніх чистих грошових

надходжень від цього активу.

Сума втрат від зменшення корисності групи активів, яка

відповідно до абзацу четвертого цього пункту не розподілена на

окремий актив групи, розподіляється на інші активи групи

пропорційно їх балансовій вартості.

23. Втрати від зменшення корисності групи активів, яка

генерує грошові потоки, визнаються для кожного активу групи в

порядку, установленому пунктом 15 Положення (стандарту) 28.

24. Вигоди від відновлення корисності групи активів, яка

генерує грошові потоки, визнаються, якщо сума очікуваного

відшкодування цієї групи перевищує її балансову вартість.

Балансова вартість окремого активу групи (за винятком

гудвілу) збільшується на відповідну частину зазначеного в абзаці

першому цього пункту перевищення, визначену шляхом розподілу суми

вигід пропорційно балансовій вартості кожного активу групи. При

цьому балансова вартість цих активів після відновлення корисності

не повинна перевищувати їх балансову вартість, визначену на дату

відновлення корисності без урахування попередньої суми втрат від

зменшення їх корисності.

25. При розподілі суми вигід від відновлення корисності групи

активів, яка генерує грошові потоки, між активами цієї групи в

порядку, установленому пунктом 24 Положення (стандарту) 28,

балансова вартість окремого активу визначається за найменшою

вартістю: за сумою його очікуваного відшкодування (якщо її можна

визначити) або за його балансовою вартістю, визначеною на дату

відновлення корисності без урахування попередньої суми втрат від

зменшення його корисності.

Сума вигід від відновлення корисності групи активів, яка

генерує грошові потоки, не розподілена на окремий актив відповідно

до абзацу першого цього пункту, розподіляється на інші активи цієї

групи пропорційно їх балансовій вартості.

26. Вигоди від відновлення корисності групи активів, яка

генерує грошові потоки, визнаються для кожного активу групи в

порядку, установленому пунктом 18 Положення (стандарту) 28.

Розкриття інформації про зменшення і відновлення

корисності активів у примітках до фінансової звітності

27. У примітках до фінансової звітності щодо кожної статті

активів наводиться така інформація:

27.1. Сума втрат від зменшення корисності, відображених у

звіті про фінансові результати.

27.2. Сума вигід від відновлення корисності, відображених у

звіті про фінансові результати.

27.3. Сума втрат від зменшення корисності, відображених у

складі власного капіталу.

27.4. Сума вигід від відновлення корисності, відображених у

складі власного капіталу.

28. Якщо визнані втрати від зменшення корисності або вигоди

від відновлення корисності окремого активу або групи активів, яка

генерує грошові потоки, є суттєвими, то в примітках до фінансової

звітності наводиться така інформація:

28.1. Події та обставини, які спричинили зменшення або

відновлення корисності.

28.2. Визнана сума втрат від зменшення корисності та/або

вигід від відновлення корисності.

28.3. Характеристика активу (назва, місце використання,

сегмент, до якого належить актив), щодо якого визначалася сума

втрат від зменшення або вигід від відновлення його корисності.

28.4. Характеристика (склад) групи активів, яка генерує

грошові потоки (назва, місце використання, сегмент, до якого

належить група) із зазначенням поточного і попереднього способу

включення активів до певної їх групи, причини зміни способу

групування (якщо визначення складу групи активів, яка генерує

грошові потоки, змінилося).

28.5. Оцінка (чиста вартість реалізації або теперішня

вартість майбутніх чистих грошових надходжень від активу), за якою

визначена сума очікуваного відшкодування активу чи групи активів,

яка генерує грошові потоки.

28.6. База, прийнята для визначення чистої вартості

реалізації (якщо сумою очікуваного відшкодування визнано чисту

вартість реалізації).

28.7. Ставка дисконту, використана для поточного і

попереднього визначення теперішньої вартості майбутніх чистих

грошових надходжень від активу (якщо сума очікуваного

відшкодування активу визначена у звітному періоді за теперішньою

вартістю майбутніх чистих грошових надходжень від активу).

28.8. Статті активів, на які впливають визнані втрати від

зменшення корисності та/або вигоди від відновлення корисності, про

які згідно з підпунктами 28.1 - 28.7 пункту 28 Положення

(стандарту) 28 інформацію не наведено.

29. Для кожної групи активів, яка генерує грошові потоки, на

яку було розподілено вартість гудвілу або нематеріальних активів з

невизначеним строком корисного використання, наводиться така

інформація:

29.1. Розподілена балансова вартість гудвілу.

29.2. Розподілена балансова вартість нематеріальних активів з

невизначеним строком корисного використання.

29.3. База, прийнята для визначення суми очікуваного

відшкодування цієї групи.

30. Якщо частину вартості гудвілу, що виник в результаті

об'єднання підприємств, протягом звітного періоду не було

розподілено на групу активів, яка генерує грошові потоки, то на

дату звітності наводяться нерозподілена вартість гудвілу і

причини, з яких ця сума залишилася нерозподіленою.

Начальник Управління

методології бухгалтерського обліку В.М.Пархоменко

Додаток 1

до Положення (стандарту)

бухгалтерського обліку 28

"Зменшення корисності

активів"

Приклад визначення суми очікуваного відшкодування

активу та втрат від зменшення його корисності

За станом на 31 грудня 2004 року устаткування, що

використовується для виготовлення молочних продуктів, є об'єктом

аналізу щодо можливого зменшення корисності. Первісна вартість

устаткування становить 200 000 грн., а його балансова (залишкова)

вартість становить 140 000 грн.

Є така інформація про грошові надходження і витрати,

пов'язані з виробництвом і реалізацією одиниці продукції, грн.:

ціна реалізації (без непрямих податків) - 5;

витрати - 3.

Прогнозований рівень інфляції для всіх доходів і витрат

становить 10% на рік. Прогнозований рівень зростання обсягу

продажу впродовж наступних п'яти років - 4% на рік. У 2006 році

заплановано провести поточний ремонт устаткування, вартість якого

в діючих цінах 2004 року становить 10 000 грн. Передбачається у

2008 році устаткування модифікувати, що дасть змогу скоротити

змінні витрати на виробництво на 15%. Витрати на модифікацію

оцінюються в сумі 50 000 грн.

Залишковий термін корисного використання устаткування

становить 8 років. Ліквідаційна вартість подібного устаткування

оцінюється у діючих цінах і становить 10 000 грн. Чисту вартість

реалізації устаткування на 31 грудня 2004 року достовірно

визначити неможливо. Для розрахунку теперішньої вартості чистих

грошових надходжень застосовано ставку 12%.

Припускається, що всі грошові потоки виникають в кінці

звітного року.

Виходячи з наведених даних, чисті грошові надходження від

реалізації одиниці продукції дорівнюють, грн.:

5 - 3 = 2.

Коригується дохід з урахуванням прогнозного індексу інфляції,

грн.:

---------------------------------------

|2005 рік |2 | х | 110% | = |2,2 |

|---------+-----+----+------+---+-----|

|2006 рік |2,2 | х | 110% | = |2,42 |

|---------+-----+----+------+---+-----|

|2007 рік |2,42 | х | 110% | = |2,66 |

|---------+-----+----+------+---+-----|

|2008 рік |2,66 | х | 110% | = |2,93 |

|---------+-----+----+------+---+-----|

|2009 рік |2,93 | х | 110% | = |3,22 |

|---------+-----+----+------+---+-----|

|2010 рік |3,22 | х | 110% | = |3,54 |

|---------+-----+----+------+---+-----|

|2011 рік |3,54 | х | 110% | = |3,89 |

|---------+-----+----+------+---+-----|

|2012 рік |3,89 | х | 110% | = |4,28 |

---------------------------------------

Визначаються прогнозні обсяги продукції, одиниць:

------------------------------------------

|2005 рік |10 000 | х | 104% | = |10 400 |

|---------+-------+---+------+---+-------|

|2006 рік |10 400 | х | 104% | = |10 820 |

|---------+-------+---+------+---+-------|

|2007 рік |10 820 | х | 104% | = |11 250 |

|---------+-------+---+------+---+-------|

|2008 рік |11 250 | х | 104% | = |11 700 |

|---------+-------+---+------+---+-------|

|2009 рік |11 700 | х | 104% | = |12 170 |

|---------+-------+---+------+---+-------|

|2010 рік |12 170 | х | 100% | = |12 170 |

|---------+-------+---+------+---+-------|

|2011 рік |12 170 | х | 100% | = |12 170 |

|---------+-------+---+------+---+-------|

|2012 рік |12 170 | х | 100% | = |12 170 |

------------------------------------------

Оскільки немає подальшої інформації щодо темпів зростання

продажу в наступних після 2009 року роках, у 2010-2012 роках обсяг

продажу приймається на рівні 2009 року.

Далі визначаються чисті грошові надходження, грн.:

----------------------------------------------------------

|2005 рік |(10 400 х 2,2) | = |22 880 |

|---------+----------------------------------+---+-------|

| | 2 | | |

|2006 рік |(10 820 х 2,42) - (10 000 х 1,1 ) | = |14 084 |

|---------+----------------------------------+---+-------|

|2007 рік |(11 250 х 2,66) | = |29 925 |

|---------+----------------------------------+---+-------|

|2008 рік |(11 700 х 2,93) | = |34 281 |

|---------+----------------------------------+---+-------|

|2009 рік |(12 170 х 3,22) | = |39 187 |

|---------+----------------------------------+---+-------|

|2010 рік |(12 170 х 3,54) | = |43 085 |

|---------+----------------------------------+---+-------|

|2011 рік |(12 170 х 3,89) | = |47 341 |

|---------+----------------------------------+---+-------|

| | 8 | | |

|2012 рік |(12 170 х 4,28) + (10 000 х 1,1 ) | = |73 524 |

----------------------------------------------------------

При визначенні очікуваних грошових надходжень не враховуються

капітальні витрати (витрати на модернізацію). Для визначення

ставки дисконтування очікуваних чистих грошових надходжень від

використання устаткування використаємо існуючу ставку дисконту

12%, скориговану на рівень інфляції:

(1 + 0,12) х (1+ 0,1) - 1 = 0,232.

Виходячи з цього, визначається теперішня вартість одної

гривні для кожного року:

----------------------------------------

|2005 рік |1/(1 + 0,232) | = |0,81169 |

|---------+---------------+---+--------|

| | 2 | | |

|2006 рік |1/(1 + 0,232) | = |0,65884 |

|---------+---------------+---+--------|

| | 3 | | |

|2007 рік |1/(1 + 0,232) | = |0,53477 |

|---------+---------------+---+--------|

| | 4 | | |

|2008 рік |1/(1 + 0,232) | = |0,43407 |

|---------+---------------+---+--------|

| | 5 | | |

|2009 рік |1/(1 + 0,232) | = |0,35228 |

|---------+---------------+---+--------|

| | 6 | | |

|2010 рік |1/(1 + 0,232) | = |0,28598 |

|---------+---------------+---+--------|

| | 7 | | |

|2011 рік |1/(1 + 0,232) | = |0,23213 |

|---------+---------------+---+--------|

| | 8 | | |

|2012 рік |1/(1 + 0,232) | = |0,18841 |

----------------------------------------

Далі розраховується теперішня вартість очікуваних грошових

потоків від використання устаткування:

-------------------------------------------------------

|Рік |Очікувані чисті грошові|Фактор |Теперішня |

| |надходження, грн. |дисконту|вартість, грн.|

|-----+-----------------------+--------+--------------|

|2005 |22 880 |0,81169 |18 571 |

|-----+-----------------------+--------+--------------|

|2006 |14 084 |0,65884 |9 279 |

|-----+-----------------------+--------+--------------|

|2007 |29 925 |0,53477 |16 003 |

|-----+-----------------------+--------+--------------|

|2008 |34 281 |0,43407 |14 880 |

|-----+-----------------------+--------+--------------|

|2009 |39 187 |0,35228 |13 805 |

|-----+-----------------------+--------+--------------|

|2010 |43 085 |0,28598 |12 321 |

|-----+-----------------------+--------+--------------|

|2011 |47 341 |0,23213 |10 989 |

|-----+-----------------------+--------+--------------|

|2012 |73 524 |0,18841 |13 853 |

|-----+-----------------------+--------+--------------|

|Разом| | |109701 |

-------------------------------------------------------

Оскільки чисту вартість реалізації устаткування достовірно

визначити неможливо, очікуваною вартістю відшкодування

устаткування є теперішня вартість очікуваних чистих грошових

потоків. Виходячи з цього, сума втрат від зменшення корисності

устаткування на 31 грудня 2004 року дорівнює:

140 000 - 109701 = 30299.

Додаток 2

до Положення (стандарту)

бухгалтерського обліку 28

"Зменшення корисності

активів"

ПРИКЛАД

визначення суми вигід від відновлення

корисності активу

На дату річного балансу в підприємства є такі дані:

первісна вартість устаткування - 100 000 грн.;

метод нарахування амортизації - прямолінійний;

строк корисного використання - 10 років;

строк фактичного використання - 3 роки;

сума нарахованої амортизації - 30 000 грн.;

залишкова вартість - 70 000 грн.

На зазначену дату балансу існують ознаки про зменшення

корисності цього устаткування (пункт 6 Положення (стандарту) 28).

За наслідками проведених розрахунків сума очікуваного

відшкодування становить 56 000 грн., тому підприємством на цю саму

дату річного балансу визнані втрати від зменшення корисності

активу в сумі 14 000 (70 000 - 56 000) грн. При цьому метод

нарахування амортизації і строк корисного використання залишилися

без змін.

Через три роки на дату річного балансу встановлено, що ознаки

зменшення корисності цього устаткування перестали існувати (пункти

16 - 17 Положення (стандарту) 28).

На дату оцінки вигід від відновлення корисності є такі дані:

первісна вартість - 100 000 грн.;

сума нарахованої амортизації - 54 000 (30 000 + 56 000 : 7 х

х 3) грн.;

сума втрат від зменшення корисності активу - 14 000 грн.;

залишкова вартість - 32 000 грн.;

визначена сума очікуваного відшкодування устаткування

становить:

а) 37 000 грн.; б) 44 000 грн.

Залишкова вартість активу (після визнання вигід від

відновлення його корисності) приймається за найменшою оцінкою:

сумою очікуваного відшкодування активу або балансовою (залишковою)

вартістю цього активу, визначеною на дату відновлення корисності

без урахування попередньої суми втрат від зменшення його

корисності.

Підприємство розраховує залишкову вартість устаткування без

урахування раніше визнаної суми втрат від зменшення його

корисності таким чином:

При первісній вартості устаткування 100 000 грн.,

установленому строку корисного використання 10 років і

застосуванні прямолінійного методу нарахування амортизації сума

зносу за шість років використання цього устаткування мала б

становити 60 000 (100 000 : 10 х 6) грн. Таким чином, залишкова

вартість дорівнювала б 40 000 (100 000 - 60 000) грн.:

а) оскільки сума очікуваного відшкодування устаткування на

дату визнання вигід від відновлення корисності не перевищує його

залишкової вартості, визначеної на цю дату без урахування

попередньої суми втрат від зменшення його корисності, то залишкова

вартість приймається в сумі очікуваного відшкодування -

37 000 грн.

Підприємством визнаються вигоди від відновлення корисності в

сумі 5 000 (37 000 - 32 000) грн.;

б) оскільки сума очікуваного відшкодування устаткування на

дату визнання вигід від відновлення корисності перевищує його

залишкову вартість, визначену на цю дату без урахування

попередньої суми втрат від зменшення корисності, то залишкова

вартість приймається в сумі балансової (залишкової) вартості цього

активу, визначеної на дату відновлення корисності без урахування

попередньої суми втрат від зменшення його корисності, -

40 000 грн.

Підприємством визнаються вигоди від відновлення корисності в

сумі 8 000 (40 000 - 32 000) грн.

ПОЛОЖЕННЯ

(стандарт) бухгалтерського обліку 29

"Фінансова звітність за сегментами"

Загальні положення

1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 29 "Фінансова

звітність за сегментами" /далі - Положення (стандарт) 29/ визначає

методологічні засади формування інформації про доходи, витрати,

фінансові результати, активи і зобов'язання звітних сегментів та

її розкриття у фінансовій звітності.

2. Норми Положення (стандарту) 29 застосовуються

підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами

(далі - підприємство) незалежно від форм власності (крім малих

підприємств, неприбуткових організацій, банків і бюджетних

установ та підприємств, які відповідно до законодавства складають

фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової

звітності) якщо підприємство зобов'язано оприлюднювати річну

фінансову звітність або підприємство займає монопольне (домінуюче)

становище на ринку продукції (товарів, робіт, послуг), або якщо

щодо продукції (товарів, робіт, послуг) підприємства до початку

звітного року прийнято рішення про державне регулювання цін, у

тому числі підприємства, які здійснюють виробництво,

транспортування, постачання теплової енергії та надають послуги з

централізованого водопостачання та водовідведення.

{ Пункт 2 із змінами, внесеними згідно з Наказами Міністерства

фінансів N 868 ( z1515-05 ) від 14.12.2005, N 1204 ( z1181-11 )

від 26.09.2011, N 1591 ( z1556-11 ) від 09.12.2011 }

3. Інформація про звітні сегменти наводиться в Додатку до

приміток до річної фінансової звітності "Інформація за сегментами"

- форма N 6 /додаток 1 до Положення (стандарту) 29/.

{ Пункт 3 із змінами, внесеними згідно з Наказом Міністерства

фінансів N 868 ( z1515-05 ) від 14.12.2005 }