3.2 Оценка состояния бухгалтерского учета

В ходе проведенного исследования было изучено содержание приказа об учетной политике ОАО ПХ «Лазаревское». Анализ приказа позволил сделать вывод о том, что в ОАО ПХ «Лазаревское» недостаточно продуман и экономически обоснован подход к его составлению. Об этом свидетельствуют следующие моменты:

 Недостаточное внимание уделено к четкой организации учетного процесса;

 Неполное отражение объектов учета, недостаточное обоснование способов его ведения, в частности учета денежных средств;

 Отсутствие самостоятельного подхода, исходя из специфики деятельности организации, к тем организационным элементам и объектам учета, которые оказались не охвачены нормативными актами;

 Отсутствие формирования резервов, необходимых для обеспечения финансовой устойчивости и снижения рисков от различных отрицательных факторов экономики.

Не разработан план документооборота. Документооборот имеет важное организующее значение в бухгалтерском учете. Для четкой регламентации движения документов документооборот должен оформляться в виде графика, где указывается: наименование и номер каждой формы документа, его назначение, в какие сроки, в каком количестве и кем составляется, кто подписывает документ, когда и куда он представляется, кто его принимает, проверяет и обрабатывает, куда и на основании чего делают записи.

Не разработан перечень служебных обязанностей работников бухгалтерии. Распределение обязанностей должно строиться таким образом, чтобы была обеспечена взаимозаменяемость.

Приходные и расходные документы оформлены правильно. Лимит кассы, соблюдается. Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке, по данным ОАО ПХ «Лазаревское» соответствует выпискам банка. Расходование полученной наличности производилось только на цели указанные в чеке на получение, т.е. на хозяйственные нужды или на выдачу заработной платы.

Подписи соответствуют действительным. Расходные кассовые ордера не всегда принимаются к выдаче подписанные руководителем, по причине отсутствия руководителя на рабочем месте. Регистрация приходных, расходных документов ведется автоматизированным способом. Кассовая книга в конце отчетного периода распечатывается, прошнуровывается, пронумеровывается и скрепляется печатью. Нарушений по ведению кассовой книге не обнаружено.

Ведомости на выдачу заработной печатаются в программе «1:С Бухгалтерия 7.7». Фамилии в платежных ведомостях соответствуют приказам о приеме на работу. Проводки составляются правильно, согласно плану счетов. Записи кассовой книги соответствуют записям журнала-ордера и ведомости по счету 50 «Касса» и главной книги.

По ведению кассовой книги и оформлению кассовых документов нарушений не выявлено.

Проверка ведения расчетного счета показала, что учет операций по расчетному счету ведется верно, штампы на выписках банка и на первичных документах, приложенных к ним, имеются. Записи в выписке банка соответствуют записям в журнале-ордере и ведомости по счету 51 «Расчетный счет», а также записям главной книги

На выписке банка правильно проставлена корреспонденция счетов. Платежные поручения имеют все необходимые реквизиты.

Мало внимания уделено изучению дебиторской задолженности. При наличии конкуренции и сложностей сбыта продукции ОАО ПХ «Лазаревское» продает ее, используя формы с отсрочкой платежа.

Не нашли отражение в изученном приказе об учетной политике такие важные направления организации учета, как порядок контроля за хозяйственными операциями и решениями, необходимыми для рациональной организации учета.

.3 Раскрытие информации бухгалтерского учета денежных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации. Они используются для приобретения различных предметов и средств труда, для оплаты труда работников организации и услуг сторонних организаций, а также для уплаты налогов, сборов, отчислений в социальные фонды, на погашение кредитов и займов, выплаты дивидендов учредителям (собственникам) организации и на другие цели.

Умелое использование денег и денежных средств само по себе может и должно приносить в организации дополнительных доход, поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Главной целью бухгалтерского учета денежных средств является формирование информации и контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличность и документов в кассе.

Рыночные отношения предусматривают хозяйственные связи - это необходимое условие деятельности организации, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которых одна организация выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.

Такая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

У ОАО ПХ «Лазаревское» возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим технологическое задание, что также влечет за собой расчеты с работниками, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Между учреждениями и организациями расчеты производятся в безналичной форме. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие)

Отношения между банком и клиентом носят договорный характер. Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операциям или нескольких банках по кредитным операция).

Кредитные отношения банков с организациями оформляются кредитными договорами. Кроме расчетных счетов, в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (приватизационный фонд, аккредитивы и чековые книжки).

Вообще рациональная организация контроля за состоянием наличных и безналичных расчетов способствует укреплению и соблюдению платежной дисциплины, выполнению обязательств перед поставщиками и заказчиками, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятий.

Рассмотрим движение денежных средств и чистую прибыль ОАО ПХ «Лазаревское» в таблице 3.1

Таблица 3.1

Движение денежных средств и чистая прибыль организации, тыс. руб

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009г.	2007 г в % к 2009 г.
Поступило денежных средств - всего	524850	617471	657930	125,4
в том числе: выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг	518228	609681	654080	126,2
Прочие доходы	6622	7790	3850	58,14
Направлено денежных средств - всего	493858	581009	591578	119,78
в том числе: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг	345800	406824	462022	133,6
на оплату труда	73905	82117	90564	122,5
отчисления в государственные внебюджетные фонды	42868	47631	10776	25,13
на выдачу подотчетных сумм	5756	6395	8940	155,3
на расчеты с бюджетом	15016	19653	20854	138,8
на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам	65604	91382	16338	24,9
Чистый денежный приток	3385	(5012)	11766	347,6
Чистая прибыль	2075	3275	15041	724,8

По данным таблицы 6 видно, что поступления денежных средств в ОАО ПХ «Лазаревское» от производства и реализации продукции растениеводства; продажа племенных свиней, реализация мяса свиней; реализация собственной и покупной продукции животноводства за последние три года увеличились на 25,4%. Расходы на приобретение оборотных средств также возросли на 26,2%, затраты на оплату труда и отчисления в бюджет увеличились на 22,5% и 38,8% соответственно. Расходы на выплату процентов по кредитам и займам сократились на 75,1%. Чистая прибыль заметно возросла и составила на конец 2009 года 15 041 тыс. руб.

Основной поток денежных средств направлен на приобретение товаров, работ, услуг, на оплату работ и услуг, связанных с хозяйственной деятельностью (оплата электричества, охрана, связь, транспортные услуги и т.д.). ОАО ПХ «Лазаревское» приобретает сырье, корма и другие оборотные активы в основном безналичным путем, вследствие чего на выдачу подотчетных сумм расходуются незначительные суммы. Затраты на заработную плату за последний год сократились, соответственно уменьшились и отчисления в государственные внебюджетные фонды.

В целом финансовые показатели работы ОАО ПХ «Лазаревское» заметно улучшились по сравнению с 2008 годом (отток денежных средств составил -5012), а за 2009 год чистый денежный приток существенно возрос и составил +11766 тыс. руб.

ОАО ПХ «Лазаревское» относится к акционерным обществам и обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральным законом от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах» и иными правовыми актами Российской Федерации.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Бухгалтерская отчетность ОАО ПХ «Лазаревское» состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации;

д) пояснительной записки.

Составление годового отчета в ОАО ПХ «Лазаревское» предшествует значительная подготовительная работа, она заключается в проведение инвентаризации основных видов ценностей и обязательств согласно составленному графику, списанию выявленных отклонений по их назначению, корректировке затрат со списанием калькуляционных разниц, закрытию операционных счетов, которые не должны иметь сальдо на начало года. Также в обязательном порядке проводится сверка расчетов с поставщиками, покупателями и налоговыми органами, о чем составляется акт.

Сведения о движении денежных средств за отчетный период приведены в форме №4 «Отчет о движении денежных средств показатели которой рассчитываются прямым методом, с помощью содержащейся в ней информации можно проанализировать мощность финансовых потоков (основные суммы поступления денежных средств и платежей); оценить структуру поступлений (определить какую долю в них составляют выручка от реализации продукции, полученные авансы, суммы, поступившие в виде кредитов и др.), а также структуру платежей по основным их видам.

Составными частями отчета о движении денежных средств является поступление и выбытие денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Текущая деятельность включает воздействие на денежные средства хозяйственных операций, оказывающих влияние на размер прибыли организации. К этой категории относятся такие операции как реализация товаров (работ, услуг), приобретение товаров (работ, услуг), необходимых в производственной деятельности организации, выплата процентов за кредит, выплаты по заработной плате, перечисления налогов. Под инвестиционной деятельностью понимают приобретение и реализацию основных средств, ценных бумаг, выдачу кредитов и т.д. Финансовая деятельность включает получение от собственников и возврат собственникам средств для деятельности компании, операции по выкупленным акциям и др. Таким образом, составление отчета о движении денежных средств предполагает:

 Определение денежных средств в результате текущей деятельности организации;

 Определение денежных средств в результате инвестиционной деятельности организации;

 Определение денежных средств в результате финансовой деятельности организации.

Приток денежных средств в рамках текущей деятельности связан в первую очередь с получением выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также авансов от покупателей и заказчиков; отток - с уплатой по счетам поставщиков и прочих контрагентов, выплатой заработной платы работникам, производственными отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, расчетами с бюджетом по причитающимся к уплате налогам. С текущей деятельностью связана также выплата процентов по кредитам.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль отчетного периода (непогашенный убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся к уплате за счет прибыли установленных законодательством Российской Федерации налогов и иных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Таким образом, в бухгалтерском балансе показывается не бухгалтерская прибыль, определяемая как разница между доходами и расходами, а оставшаяся нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), получившая название экономической прибыли.

Актив представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующего субъекта.

В состав актива включаются имущество и права. К имуществу относятся различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудования). Права делятся на овеществленные и неовеществленные. Овеществленные права связаны с владением какой-либо ценной бумагой, дающей право на получение каких-либо ценностей. К таким ценным бумагам относятся векселя, чеки, облигации, акции и т. п. К неовеществленным правам относятся: долговые требования в виде различных видов дебиторской задолженности и др., права исключительные, например патент, лицензия, право на фирменный знак и прочие права, вытекающие из незаконченных хозяйственных операций, например вперед произведенные затраты или еще не полученные доходы. В активе также различают недвижимое и движимое имущество, паи и акции в других предприятиях (долгосрочные финансовые вложение), оборотные средства (текущие активы), которые еще называют оборотным капиталом.

В актив бухгалтерского баланса включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств.

Так, в разделе I «Внеоборотные активы» отражаются: нематериальные активы, основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, находящиеся в собственности организации, земельные участки, объекты природопользования и т д.); незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, другие организации) и др.