5. Оценка аудитором неопределенных обязательств и отражение этой оценки в аудиторском заключении

В ходе аудиторской проверки аудиторской организации следует оценить неопределенные обязательства экономического субъекта.

Неопределенные обязательства - это потенциальные будущие обязательства организации, являющиеся результатом ее предшествующей деятельности, в отношении которых существует неопределенность их появления, но в случае их появления они могут существенно повлиять на финансовое положение организации.

К числу неопределенных обязательств могут быть отнесены:

1) не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства;

2) не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по вопросам исчисления и уплаты налогов;

3) выданные в пользу третьих лиц гарантии, поручительства, сроки исполнения по которым еще не наступили;

4) переданные по индоссаменту векселя, по которым может быть обращено взыскание;

5) выданные гарантийные обязательства по проданной в отчетном периоде продукции;

6) обязательства в отношении охраны окружающей среды;

7) другие аналогичные факты.

Для оценки неопределенных обязательств аудиторская организация может использовать следующие процедуры:

1) опрос руководства, юристов проверяемой организации;

2) просмотр документов (претензионных писем, исковых заявлений, актов налоговых проверок и протоколов разногласий к ним, гарантий и поручительств);

3) подтверждение третьих сторон о наличии требований и претензий.

При получении достаточных доказательств наличия неопределенных обязательств аудитор должен убедиться в том, что информация о них раскрыта в бухгалтерской отчетности. Согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», в бухгалтерской отчетности по каждому подобному обязательству должна быть раскрыта следующая информация:

1) краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;

2) краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательств;

3) информация об образованных и использованных резервах в связи с существующими на отчетную дату неопределенными обязательствами.

Если бухгалтерская отчетность организации содержит требуемые сведения, то аудитору следует выразить свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении, но включить абзац, привлекающего внимание заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности к данному обстоятельству.

Если бухгалтерская отчетность организации не содержит информацию о неопределенных обязательствах либо если эта информация раскрыта неполно или неясно, то аудитору следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение относительно достоверности бухгалтерской отчетности.

6. Оценка аудитором событий после отчетной даты и отражение этой оценки в аудиторском заключении

В Правиле (стандарте) № 10 «События после отчетной даты» событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который имел место после отчетной даты (после 31 декабря отчетного года) и который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, результаты деятельности проверяемой организации.

Событиями после отчетной даты могут быть:

1) объявление дебитора организации банкротом;

2) произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости;

3) принятие решения о реорганизации;

4) стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой оказалась уничтоженной часть активов организации;

5) резкое изменение курсов иностранных валют;

6) резкое изменение котировок ценных бумаг;

7) действия органов государственной власти.

Аудиторская организация несет ответственность за выражение своего мнения в аудиторском заключении о событиях, произошедших после отчетной даты, но до даты подписания аудиторского заключения. Поэтому аудитор должен убедиться, что информация об этих событиях раскрыта в бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты». В подобном случае аудитору следует выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, но включить абзац, привлекающий внимание к произошедшим событиям. При отсутствии, неполноте, неясности событий в бухгалтерской отчетности аудитору следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение относительно достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторская организация не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения. Но если аудитору стали известны события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения, то ему следует обсудить возникшую проблему с руководством организации и в том случае, когда события оказывают существенное влияние на бухгалтерскую отчетность, потребовать внесения в отчетность изменений с предоставлением нового аудиторского заключения по измененной бухгалтерской отчетности.

Если руководство экономического субъекта вносит изменения в финансовую отчетность, аудитору следует осуществить необходимые в данных обстоятельствах процедуры и предоставить руководству экономического субъекта новое заключение по измененной финансовой отчетности, датировав его не ранее числа подписания или утверждения измененной финансовой отчетности. В новое аудиторское заключение вводится поясняющий параграф, касающийся примечаний к финансовой отчетности, в которых более подробно излагаются основания для пересмотра ранее подготовленных финансовой отчетности и аудиторского заключения.

Если руководство экономического субъекта не вносит изменений в финансовую отчетность, тогда как аудитор считает, что это должно быть сделано, и при этом аудиторское заключение еще не представлено проверяемому субъекту, то аудитору следует составить модифицированное аудиторское заключение.

Если руководство организации не сочтет нужным внести поправки, требуемые аудиторской организацией и носящие существенный характер, то аудиторская организация должна:

1) письменно уведомить экономический субъект о данном факте;

2) перенести на руководство экономического субъекта всю ответственность за принятие подобного решения;

3) рассмотреть вопрос об информировании пользователей бухгалтерской отчетности о возникших обстоятельствах.

9