Податковий кредит з пдв: поняття, дата виникнення

Податковий кредит — це сума, на яку платник має право зменшити податкове зобов’язання звітного періоду.

Якщо податкове зобов’язання виникає при постачанні, то податковий кредит – при придбанні (за інших рівних умов).

Право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту виникає у разі:

• придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

• придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв’язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

• отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

• ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Не вся сума ПДВ, сплачена покупцем при придбанні товару/послуги може бути віднесена на податковий кредит (рис. 3.8).

Рис. 3.8. Напрями розподілу «вхідного» ПДВ

Податковим кодексом, на відміну від попереднього Закону «Про ПДВ», дозволено включати до податкового кредиту суми ПДВ, сплачені під час придбання легкового автомобіля

Таблиця 3.6

Дата виникнення податкового кредиту з пдв залежно від виду здійснюваних операцій

Вид операції	Дата виникнення ПК
Метод першої події
Придбання або виготовлення товарів/послуг.	Або дата списання коштів з рахунку платника в оплату придбаних товарів, або дата отримання товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Метод нарахування
Фінансова оренда Виконання довгострокових договорів.	Дата фактичного отримання об’єкту лізингу або результатів робіт.
Касовий метод
Операції з ввезення товарів на митну територію України.	Дата сплати ПДВ за податковими зобов’язаннями.
Операції з постачання послуг нерезидентом на митній території України.	Дата сплати (нарахування) податку за податковими зобов'язаннями, що були включені отримувачем таких послуг до податкової декларації попереднього періоду.

Пропорційне віднесення сум пдв до податкового кредиту

Податковим кодексом, на відміну від попереднього Закону „Про ПДВ”, чітко визначений алгоритм розподілу сплачено постачальникам („вхідного”) ПДВ.

Якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково  ні, до сум податку, які платник має право віднести до податкового кредиту, включається та частка сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг в оподатковуваних операціях.

Частка використання	=	Обсяг оподатковуваних операцій (без ПДВ)	х	100%
		Сукупний обсяг оподатковуваних і неоподатковуваних операцій

В ищезазначені обсяги беруться за такі часові періоди:  за попередній календарний рік – для платників ПДВ, що здійснюють неоподатковувані операції більше року;  за перший звітний податковий період, в якому задекларовані такі оподатковувані та неоподатковувані операції.

Розрахунок частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами (послугами) між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями подається до органу державної податкової служби одночасно з податковою декларацією звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі оподатковувані та неоподатковувані операції.

Платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. У разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, перерахунок частки здійснюється виходячи з фактичних обсягів оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, проведених з початку поточного року до дати зняття з обліку.

Перерахунок частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях здійснюється за результатами 12-и, 24-х і 36-и місяців їх використання.

Частка використання застосовується для проведення коригування сум податку, які віднесено до податкового кредиту. Результати перерахунку сум податкового кредиту відображаються у податковій декларації за останній податковий період року. У разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, коригування відображається платником податку у податковій декларації останнього податкового періоду, коли відбулося зняття з обліку.

Виняток! Частка використання не застосовується для таких операцій: 1. реорганізація (злиття, приєднання, поділ, виділення та перетворення) юридичних осіб; 2. постачання платником податку відходів і брухту чорних і кольорових металів, які утворилися в такого платника внаслідок переробки, обробки, плавлення товарів (сировини, матеріалів, заготовок тощо) на виробництві, будівництві, розібранні (демонтажу) ліквідованих основних фондів та інших подібних операцій.

___________________________________________________________________

П риклад.

Новостворене поліграфічне підприємство, зареєстроване платником ПДВ, 10 жовтня перерахувало передоплату в сумі 48 000 грн з ПДВ українському підприємству за папір, який було отримано 15 жовтня. Податкова накладна виписана 15 жовтня. Придбаний папір було використано для виробництва підручників та рекламних проспектів, які 30 жовтня було відвантажено: підручників на суму 100 000 грн без ПДВ, рекламних проспектів на суму 150 000 грн без ПДВ.

ПЗ = 150 000 * 0,2 = 30 000 грн. При продажі підручників ПДВ не нараховується, оскільки дана операція належить до звільнених від оподаткування ПДВ.

Частка використання паперу в оподатковуваних операція становить:

150 000 / (150 000 + 100 000) = 3/5

ПК = (48 000 * 20%/120%) *3/5 = 4 800 грн.

ПДВ = ПЗ – ПК = 30 000 – 4 800 = 25 200 грн.

Підставою для віднесення „вхідного” ПДВ до податкового кредиту є:

• податкова накладна;

• транспортний квиток;

• готельний рахунок;

• рахунок, який виставляється платнику податку за послуги зв’язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;

• касові чеки, які містять суму отриманих товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номера та податкового номера постачальника).

Зверніть увагу! сума покупки в касовому чеку не може перевищувати 200 гривень за день (без урахування ПДВ), відповідно в один день можна підтвердити касовим чеком ПК з ПДВ на суму не більше 40 гривень (200*20%)/100%.

У разі використання платниками для розрахунків із споживачами реєстраторів розрахункових операцій касовий чек повинен містити дані про загальну суму коштів, що підлягає сплаті покупцем з урахуванням податку, та суму цього податку, що сплачується у складі загальної суми.

• митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку, - у разі ввезення товарів на митну територію України;

• податкова накладна, податкові зобов’язання за якою включені до податкової декларації попереднього періоду, - для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України.

У Податковому кодексі, на відміну від попереднього Закону „Про ПДВ”, не передбачено включення до податкового кредиту сум ПДВ, підтверджених товарними чеками, іншими розрахунковими або платіжними документами при здійсненні постачання за готівку або розрахунковими картками платіжних систем, банківськими або персональними чеками в межах 10 тис грн на день.