2. Провести операционный анализ

2.1. Рассчитывается величина выручки, постоянных и переменных затрат, объем производства в натуральном выражении, отдельно за каждый год.

Таблица 2

Показатели	1 год	2 год
Цена, тыс.руб.	Меняется поквартально
Объем производства (шт.)
Выручка, тыс.руб.
Переменные затраты, тыс. руб
Постоянные затраты, тыс. руб

2.2. Рассчитываются показатели операционного анализа отдельно за каждый год, в результате заполняется таблица 3, и делаются выводы о произошедших изменениях в работе предприятия.

Таблица 3

Показатели	Ед. измерения	Буквенные обозначения	1 год	2 год
Выручка от реализации	тыс. руб.	(А)
Валовая маржа (маржинальная прибыль) Выручка – Переменные затраты	тыс. руб.	(В)
Коэффициент валовой маржи (норма маржинальной прибыли, НМП) Валовая маржа / Выручка = В / А	Сколько коп. марж. прибыли получаем с 1 руб. выр-ки	(С)
Постоянные затраты	тыс. руб.	(D)
Порог рентабельности (точка безубыточности) Постоянные затраты / НМП = D / С	тыс. руб.	(Е)
Запас финансовой прочности (ЗФП), в рублях Выручка – Точка безубыт. = А – Е	тыс. руб.	(F)
Запас финансовой прочности, в процентах к выручке от реализации (ЗФП * 100) / Выручка = (F * 100) / А	%	(G)
Прибыль ЗФП * НМП = F * С	тыс. руб.	(Н)
Сила воздействия операционного рычага СВОР) Валовая маржа / Прибыль = В / Н	Доля пост. затрат в структуре общих затрат	(I)

По итогам расчетов сделать соответствующие выводы. На основе полученных результатов построить графики прибыли и убытков.

3. Выполнить следующие задания

3.1. Рассчитать значение маржинальной прибыли, точки безубыточности и запаса финансовой прочности для 2-го года при:

а) росте цены на 10%

б) сокращении переменных затрат на 10%:

в) сокращении постоянных затрат на 10%

г) росте объема производства на 10%

в результате заполняется таблица 4.

Таблица 4

Показатели	Исходный вариант	Рост цены	Сниже-ние пере-менных затрат	Снижение постоян-ных затрат	Рост объема производства
Объем пр-ва, шт.
Выручка, т.руб.
Переменные затраты, т.р.
Маржинальная прибыль, т.руб.
Норма маржинальной прибыли
Постоянные затраты, т.р.
Точка безубыточности, тыс.руб.
Запас финансовой прочности, т.руб.
Прибыль, т.р.
Операционный рычаг

Формулы для расчета:

Выручка = Цена * Объем пр-ва

Маржинальная прибыль = Выручка – переменные затраты

НМП = Маржинальная прибыль / Выручка

Точка безубыточности (руб.) = Постоянные затраты / НМП

ЗФП (руб.) = Выручка – Точка безубыточности (руб.)

Прибыль = ЗФП (руб.) * НМП

СВОР = Маржинальная прибыль / Прибыль

3.2. Определить как изменится точка безубыточности если расходы по 26 счету возрастут на 6.8% (для 2-го года).

Совокупные затраты по 26 счету во втором году при увеличении на 6,8%:

Формулы для расчета точки безубыточности:

Точка безубыточности = Постоянные затраты / НМП

НМП = Маржинальная прибыль / выручка

Маржинальная прибыль = выручка – переменные затраты

3.3. Определить, сколько должно быть реализовано продукции для роста прибыли на 20%, какой запас финансовой прочности при этом будет иметь предприятие (для 1-го года).

Формулы для расчета:

СВОР,% = ∆П,% / ∆В,% ,

Отсюда: ∆В,% = ∆П,% / СВОР,%

Список использованной литературы

1. Афитов Э.А. Планирование на предприятии – Минск: «Высш. школа», 2001 – 285с.

2. Бережная Е.В. Бережной В.И. Математические методы моделирования экономических систем: Учебн. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 368с.

3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. И пер. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш.шк., 2002. – 528с.

4. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учебник. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002. 1071с.

5. Новицкий Н.И., Пашуто В.П. Организация, планирование и управление производством: учеб.-метод. Пособие / под ред. Н.И. Новицкого. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 576 с.: ил.

Отчет о прибылях и убытках. 

Директ-костинг	Абзорпшен-костинг
1. Выручка	1. Выручка
2.Переменные затраты, всего  в том числе:  - материалы  - з/п основных рабочих с ЕСН  - переменные РСиЭО и ОПР  - переменные коммерческие расходы	2. Материалы
	3. З/п основных рабочих с ЕСН
	4. РСиЭО  5. ОПР
	6. Итого: сокращенная производственная себестоимость  (стр.2 + стр.3 + стр.4+ стр.5)
3.Маржинальный доход (стр.1- стр.2)
4.Постоянные затраты, всего  в том числе:  - постоянные РСиЭО и ОПР  - постоянные ОХР  - постоянные коммерческие расходы
	7. Валовая прибыль  (стр.1 - стр.2 - стр.3 -стр.4- стр.5)
	8. ОХР
5. Прибыль от реализации продукции  (стр.3 - стр.4)	9. Коммерческие расходы
	10. Прибыль от реализации продукции  (стр.7 - стр.8 - стр.9)

В фактическом методе «абзорпшен-костинг» понятие возмещения косвенных расходов не существует. Ставка распределения в каждом периоде имеет свое значение.  Исходные данные. Предприятие имеет следующие показатели работы по кварталам текущего года. 

Показатели	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
1. Остаток ГП на нач. года	30	-	-	30
2. Произведено ГП	150	150	170	140
3. Остаток ГП на конец периода	-	-	30	10
4. Реализовано за период	180	150	140	160

В I и IV кварталах объемы реализации больше объемов производства.  Во II квартале объемы производства и реализации одинаковы.  В III квартале объемы реализации меньше объемов производства.  1. Цена продукции = 10 руб/ед.  2. Переменные затраты на единицу продукции = 6 руб.  3. Постоянные РСиЭО, а также ОПР за квартал = 300 тыс. руб., что соответствуют квартальной нормативной производительности 150 тыс. руб.  4. ОХР и коммерческие расходы за квартал – условно-постоянные. Они являются периодическими затратами метода «абзорпшен-костинг».  Определить квартальную прибыль по методам «директ-костинг» и «абзорпшен-костинг».  Решение:  Определение квартальной прибыли по методу «директ-костинг», тыс. руб. 

Показатели	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
1.Остаток ГП на начало периода по переменным затратам	30∙6 = 180	-	-	180
2. Произведено за период по переменным затратам	900	900	1020	840
3. Остаток ГП на конец периода по переменным затратам	-	-	180	60
4. Реализовано по переменным затратам (стр.1 + стр.2 - стр.3)	1080	900	840	960
5. Выручка	180∙10=1800	1500	1400	1600
6. Маржинальный доход  (стр.5-стр.4)	720	600	560	640
7. РСиЭО + ОПР (постоянные)	300	30	300	300
8. ОХР и коммерческие расходы	118	115	114	116
9. Прибыль от реализации  (стр.6-стр.7-стр.8)	302	185	146	224
10. Итого годовая прибыль от реализации	857

«Абзорпшен-костинг» по фактическим затратам.  ОХР и коммерческие расходы - периодические. 

Показатели	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
1.Остаток ГП на начало периода по сокр. произв. себестоимости	30*(6+2)	-	-	233
2. Произведено по сокр. произв. себестоимости	150*(6+2)=1200	150*(6+2)=1200	170*(6+1,76)=13200	140*(6+2,14)=1140
3. Остаток ГП на конец периода по сокр. произв. себестоимости	-	-	30*(6+1,76)=233	10*(6+2,14)=81,4
4. Реализовано по сокр. произв. себестоимости	240+1200=1440	1200	140*(6+1,76)=1086	130*(8,14)+233=1291
5. ОХР и коммерческие расходы	118	115	114	116
6. Выручка	1800	1500	1400	1600
7. Прибыль от реализации   (стр.6-стр.4-стр.5)	242	185	200	193
8. Итого годовая прибыль от реализации	820

«Абзорпшен-костинг» по нормативному методу учета затрат.  ОХР и коммерческие расходы - периодические. 

Показатели	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
1.Остаток ГП на начало периода по сокр. произв. себестоимости	30*(6+2)=240	-	-	240
2. Произведено по сокр. произв. себестоимости	150*(6+2)=1200	150*(6+2)=1200	170*(6+2)=1360	140*(6+2)=1120
3. Остаток ГП на конец периода по сокр. произв. себестоимости	-	-	30*(6+2)=240	10*(6+2)=80
4. Реализовано по сокр. произв. себестоимости	180*(6+2)=1440	150*(6+2)=1200	140*(6+2)=1120	160*(6+2)=1280
5. Возмещено на увеличение прибыли (+), на уменьшение прибыли (-)	-	-	+40	-20
6. ОХР и коммерческие расходы	118	115	114	116
7. Выручка	1800	1500	1400	1600
7. Прибыль от реализации с учетом возмещения расходов (стр.7-стр.4±стр.5-стр.6)	242	185	206	184
Итого годовая прибыль	817

Пояснения:  «Абзорпшен-костинг» по факту: Фактические ставки распределения (СР) ОПР и РСиЭО между ОГП и реализацией.  I и II кварталы: СР = 300 тыс.руб. / 150 тыс.ед. = 2 руб./ед.  III квартал: СР = 300 тыс.руб. / 170 тыс.ед. = 1,76 руб./ед.  IV квартал: СР = 300 тыс.руб. / 140 тыс.ед. = 2,14 руб./ед.  «Абзорпшен-костинг» по нормативным затратам: ставки распределения РСиЭО + ОПР во всех кварталах равна: СР = = 300 тыс.руб. / 150 тыс.ед. = 2 руб./ед.  3. АВС система калькулирования (АВ Costing)  Учет по видам операций или видам деятельности.  «АВ-костинг» осуществляется в 3 этапа:  1.                определяются затраты, которые можно учесть обособленно;  2.                определяется перечень операций, затем затраты распределяются по операциям с помощью драйверов операций;  3.                затраты с операций переносят на виды продукции с помощью драйверов продуктов.  Наибольший эффект «АВ-костинг», дает на тех предприятиях, где доля косвенных расходов в себестоимости продукции очень большая. 

Согласно рисунку 1, системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам полностью соответствуют одна другой в том плане, что непроизводственные расходы учитываются как затраты периода. Основное различие этих систем заключается в том, что в одном случае постоянные производственные накладные расходы считаются затратами периода, в другом – включаются в себестоимость продукта [3, с.257].

В таблице 5 приведены краткие сравнительные характеристики систем калькулирования себестоимости "директ-костинг" и "абзорпшен-костинг".

Таблица 5 - Сравнительные характеристики систем калькулирования себестоимости «директ-костинг» и «абзорпшен-костинг» [21, с.202]

Система «директ-костинг»	Система «абзорпшен-костинг»
Основывается на учете конкретных производственных затрат. Постоянные расходы относятся всей суммой на финансовый результат и не разносятся по видам продукции.	Основывается на распределении всех затрат, включаемых в себестоимость, по видам продукции (расчет полной себестоимости продукции).
Предполагает разделение затрат на постоянные и переменные.	Предполагает разделение затрат на прямые и косвенные.
Применяется для более гибкого цено-образования, вследствие чего увеличивается конкурентоспособность продукции. Дает возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, и, соответственно, возможность планировать цены и скидки на определенный объём продаж.	Применяется наиболее часто в казахстанских предприятиях. В основном используется для внешней отчетности.
Запасы готовой продукции оцениваются только по переменным затратам.	Запасы продукции на складе оцениваются по полной себестоимости, с включением компонент постоянных производственных затрат.

Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.

Что касается влияния обоих методов калькулирования себестоимости на прибыль, то по этому поводу Друри К. приводит следующее: «...при использовании системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам прибыль зависит только от объема продаж при условии, что проажная цена и структура затрат неизменны. Однако в систем калькуляции себестоимости с полным распределение затрат прибыль зависит как от объема продаж, так и от объема производства» [3, с.264].

К основным недостаткам системы «абзорпшен-костинг» можно отнести следующие:

1.      Субъективность выбора коэффициента распределения; при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен.

2.      Неоднозначность отнесения затрат к одной группе;

3.      Невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров, производимых разными предприятиями.  Можно сопоставить полные себестоимости одинаковых товаров разных производителей, но качественный анализ структуры себестоимости провести будет невозможно, а именно, невозможно оценить влияние организационной структуры предприятия, доли постоянных затрат на величину себестоимости.

Однако система не учитывает важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия снижается, если предприятие расширяет производство, если же оно сокращает объем выпуска - себестоимость растет.

Основные преимущества системы «директ-костинг»:

-  установление взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью;

-  определение точки безубыточности, т.е. минимального объема производства, при котором предприятие не получит убытка;

-  возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции, что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание продукции на складе;

-  упрощение расчета себестоимости (по сравнению с системой учета полных затрат), поскольку отсутствует процедура распределения постоянных расходов по видам продукции;

-  возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

Следовательно, можно перечислить доводы в поддержку системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам.

Калькуляция себестоимости по переменным издержкам обеспечивает более полезную для принятия решений информацию.

Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о расходах, необходимую для принятия решений. Релевантная информация об издержках будущего периода требуется для принятия многих решений, например, следует приобретать компонент или его лучше изготовить самим, а также при определении ассортимента продукции.

Кроме того, оценка затрат при различной производительности требует деления расходов на постоянные и переменные. Предполагается, что лишь система калькуляции себестоимости по переменным издержкам делает возможным подобный анализ затрат. Следовательно, можно предположить, что прогнозирование будущих расходов и доходов при различной производительности, а также использование данных об издержках будущих периодов для принятия решений становятся возможными только в системе калькуляции себестоимости по переменным издержкам. Тем не менее нет причин, делающих невозможным применение системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат для формирования внешней отчетности и анализа затрат по постоянным и переменным составляющим для принятия решений. Преимущество калькуляции себестоимости по переменным издержкам заключается в том, что она предполагает анализ переменных и постоянных компонентов затрат (что не является характеристикой системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат).

Эта система калькуляции избавляет прибыль от влияния изменений запасов и позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в неликвидных запасах.

Однако система учета переменных затрат не лишена некоторых недостатков:

1.      Ведение учета затрат только по производственной себестоимости не отвечает требованиям законодательства Республики Казахстан в части формирования себестоимости;

2.      Отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции.

25