Доля налоговых поступлений в формировании доходной части консолидированного бюджета рф
Показатель |
Доля в налоговых поступлениях, % |
Налог на прибыль организаций |
19,13 |
Налог на доходы физических лиц |
10,15 |
Единый социальный налог |
3,84 |
Налог на добавленную стоимость |
21,13 |
Акцизы |
3,64 |
Налоги на совокупный доход |
1,03 |
Налоги на имущество |
3,64 |
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами |
13,33 |
Доходы от внешнеэкономической деятельности |
24,11 |
Всего налоговых поступлений |
100,00 |
Рассмотрим налоги, имеющие наибольший удельный вес в формировании бюджета.
Налог на добавленную стоимость (НДС) – это налог, взимаемый с суммы добавленной стоимости на предприятии, определяемой как разность между доходами от реализации товаров, работ и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученных от других производителей за налоговый период.
Плательщики налога: юридические лица независимо от форм собственности (кроме предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения), а также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью. Объектом налогообложения являются обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг; товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с установленным таможенным законодательством РФ.
Ставки налога: по экспортируемым товарам – 0 %; по оборотам реализуемых продовольственных товаров (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством РФ – 10 %; по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары – 18 %.
Акциз – косвенный налог на товары или услуги. Этот вид налогов не имеет сплошного характера, взимается только с подакцизных товаров, включенных в перечень, установленный законом. В этот перечень входят предметы роскоши, автомобили, табачные, вино-водочные изделия и т.д. Налоговые ставки имеют специфический (твердый) характер и устанавливаются индивидуально на каждый подакцизный товар.
Акциз включается в цену товара и изымается в государственный и местный бюджеты. Акциз в РФ – федеральный налог, взимаемый с организаций и иных лиц, если они совершают подлежащие налогообложению операции с подакцизными товарами или подакцизным минеральным сырьем. Конечные плательщики акцизов – потребители товаров и услуг. Металлургические предприятия производят промежуточный продукт – металлы и их соединения, которые применяются в машиностроении и других отраслях промышленности. Поэтому задача производства и реализации подакцизных товаров, расчет акцизов и взаимоотношения с бюджетом – это задачи металлопотребляющих отраслей, производящих конечную подакцизную продукцию, например, таких, как ювелирная промышленность.
Налог на прибыль предприятий
Налог на прибыль организаций – прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т.д.). С 1 января 2002 г. регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ. Согласно ст. 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются все российские организации
Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиками. Прибыль определяется согласно Налоговому кодексу РФ. Для российских организаций – как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В 2008 г. базовая ставка установлена в размере 24 %. В составе налога на прибыль выделяют две части:
– зачисляемая в федеральный бюджет – 6,5 %;
– зачисляемая в бюджеты субъектов РФ – 17,5 %.
Ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.
В 2009 г. планируется понизить базовую ставку до 20 % за счет уменьшения отчислений в федеральный бюджет.
Следует отметить, что бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли. Процедура определения доходов и расходов, определяется Налоговым кодексом, часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два вида учета: налоговый и бухгалтерский.
Налог на имущество предприятий
Плательщиками налога на имущество являются предприятия и их филиалы.
Имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденного в учетной политике предприятия.
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налогов (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Среднегодовая стоимость имущества определяется по формуле
, (4.8)
где N – количество месяцев в налоговом или отчетном периоде, мес.;
И01, i – стоимость имущества на начало каждого месяца в периоде.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетный период – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %.Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества.
В Москве действует предельная ставка налога на имущество, т.е. 2,2 %.
Налог на доходы физических лиц
С 1 января 2001 г. вступила в силу вторая часть Налогового кодекса РФ, которая содержит гл. 23, посвященную налогу на доходы физических лиц. В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
К физическим лицам — налоговым резидентам РФ, согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ, относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.
Плательщиками налога на доходы являются любые физические лица начиная с момента рождения в течение всей последующей жизни при наличии у них объекта налогообложения.
Доходом признается такая экономическая выгода, которая указана в гл. 23 Налогового кодекса РФ (доходы в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды).
Налогооблагаемый доход = = совокупный доход – налоговые вычеты
Налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные.
Ставки налога на доходы физических лиц представлены в табл. 4.2.
Таблица 4.2