6.2. Существующие варианты трансформирования

Всего используются два варианта трансформирования российской бухгалтерской отчетности в финансовую отчетность, составленную по международным стандартам:

• вариант с точки зрения инфляции;

• вариант с точки зрения иностранной валюты.

Первый вариант основан на использовании МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». В данном случае финансовая отчетность должна быть представлена в денежных единицах с учетом инфляции, т.е. в единицах измерения, действующих на дату составления отчетности. Показатели отчетности пересчитываются с помощью индекса цен (general price index), отражающего изменение общей покупательной способности.

Таким образом, отчетность, составленная в российских рублях, должна быть скорректирована на общий индекс цен, переведена в иностранную валюту по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности и перегруппирована соответствующим образом. Желательно чтобы все компании использовали один и тот же индекс цен.

Кроме этого необходимо скорректировать отдельные статьи отчетности, учет которых не соответствует правилам, установленным МСФО (к примеру, амортизация основных средств, нематериальных активов и т.д.).

Второй вариант трансформации с точки зрения иностранной валюты основан на использовании МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Данный стандарт устанавливает следующие правила выбора курсов валют для пересчета статей финансовой отчетности:

• денежные статьи (monetary items) пересчитываются по курсу на дату составления отчетности;

• неденежные статьи (pop- monetary items), отражаемые по стоимости приобретения, пересчитываются по курсу на дату приобретения (по историческому курсу).

Таким образом, при использовании второго варианта трансформации бухгалтерской отчетности, рублевые данные пересчитываются в валюту по различным курсам. Полученная при этом разница называется «трансформационной разницей» или «общей курсовой разницей» и классифицируется как статья собственного капитала.

Полученные статьи, выраженные в иностранной валюте, перегруппировывают в соответствии с правилами, рекомендованными МСФО. Кроме этого, производятся корректировки отдельных статей отчетности, учет которых не соответствует международным стандартам.

В качестве валюты для трансформации можно использовать любую стабильную валюту, к примеру, доллар США, Евро и т.д.

Логика трансформации бухгалтерского баланса представлена на рисунке 1.

В качестве примера рублевых и валютных корректировок на соответствие международным стандартам можно привести корректировку на численной амортизации по основным средствам. Эта амортизация должна быть элиминирована, т.е. исключена, так как прямой ее пересчет в валюту невозможен (рублевая корректировка), а затем начислена новая валютная амортизация исходя из полученной валютной стоимости основных средств с помощью одного из рекомендованных методов международными стандартами (валютная корректировка).

Рис.1

Логика трансформации бухгалтерского баланса

Баланс (российские рубли)

Рублевые корректировки на соответствие

международным стандартам

Б аланс (корректированные российские рубли)

Валютные корректировки на соответствие международным

стандартам, пересчет в валюту по различным курсам

и определение трансформационной курсовой разницы

Б аланс (валюта по различным курсам

Перегруппировка статей

в соответствии с международными стандартами

Баланс (валюта, международные стандарты)