2.2. Оценка активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте

В процессе осуществления валютных операций в бухгалтерском учете должно быть отражено движение имущества и обязательств, которые выражены в иностранной валюте. Кроме того, российские организации имеют право продавать и покупать валюту через банки РФ, имеющие лицензии на проведение валютных операций. Начиная с 2007 г., в ряд Положений по ведению бухгалтерского учета внесены изменения по отражению в бухгалтерском учете активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Основным нормативным документом является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006 с изменениями от 25.12.2007 г.). Это Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Положение не применяется:

• при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.;

• при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами Российской Федерации, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией.

Для целей настоящего Положения указанные ниже понятия означают следующее:

• деятельность за пределами Российской Федерации - деятельность, осуществляемая организацией, являющейся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, за пределами Российской Федерации через представительство, филиал;

• дата совершения операции в иностранной валюте - день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Дата совершения операции в иностранной валюте устанавливает сроки пересчета стоимости активов или обязательств для целей бухгалтерского учета по официальному курсу рубля , устанавливаемому ЦБ РФ, либо по иному курсу , установленному законом или соглашением сторон. Пересчет должен проводиться на дату совершения операции и на отчетную дату.

Сроки совершения операций в иностранной валюте согласно ПБУ 3/2007

Операции в иностранной валюте	Дата совершения операции в иностранной валюте
	с 1.01.20__ г.	до 1.01.20__ г.
операции по банковским валютным счетам	дата зачисления денежных средств на банковский счет организации в иностранной валюте или их списания с валютного счета организации
Кассовые операции с иностранной валютой	Дата поступления иностранной валюты, денежных документов иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы
Доходы организации в иностранной валюте	Дата признания доходов организации в иностранной валюте
Расходы организации в иностранной валюте, в том числе:	Дата признания расходов в иностранной валюте
импорт материально – производственных запасов и иного имущества	дата признания расходов по приобретению МПЗ	Дата перехода права собственности к импортеру на ввозимый объект
импорт услуги	дата признания выполнения услуги	Дата фактического потребления услуги
расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории РФ	Дата признания авансового отчета
Вложения организации в иностранной валюте (в виде основных средств, НМА, и т.п. активов) во внеоборотные активы иностранного партнера	Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотного актива	В ПБУ 3/2000 дата не определена

( по Бариленко В.И.)

На отчетную дату пересчет проводится по следующим видам активов:

1. денежные знаки в кассе организации;

2. денежные средства на банковских счетах;

3. денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги;

4. средства в расчетах (включая заемные обязательства) – дебиторские долги юридических и физических лиц в иностранной валюте.

По отдельным видам активов и обязательств при пересчете из стоимости предусматривается выполнение определенных условий:

1. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

2. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса. Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости вышеуказанных активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату.

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в пункте 7 настоящего Положения, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке, либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату). Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

Порядок оценки и переоценки некоторых активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте и подлежащих пересчету в рублях

Наименование актива или обязательства	баланс вый счет	Порядок пересчета
Основные средства	01	Первоначальная стоимость основного средства формируется один раз – на дату признания затрат, входящих в стоимость внеоборотного актива, и в дальнейшем переоценке не подлежит
Доходные вложения в материальные ценности	03	Стоимость внеоборотных активов формируется один раз – на дату признания затрат, входящих в стоимость внеоборотного актива, и в дальнейшем переоценке не подлежит
Нематериальные активы	04	Первоначальная стоимость НМА формируется один раз – на дату признания затрат, входящих в стоимость внеоборотного актива, и в дальнейшем переоценке не подлежит
Оборудование к установке	07	Стоимость оборудования к установке формируется один раз – на дату признания затрат, входящих в стоимость данного актива, и в дальнейшем переоценке не подлежит
Материальные производственные запасы	10, 11, 41	Пересчитываются в рубли на дату принятия активов к бухгалтерскому учету и не переоцениваются
Денежные знаки и денежные документы	50	Пересчитываются на дату поступления в кассу или на дату их выдачи из кассы
Денежные средства на валютных счетах	52	Пересчитываются в рубли на дату поступления денежных средств в иностранной валюте на банковский счет и на дату их списания со счета
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	55, 67	Пересчитываются в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте и переоцениваются на отчетную дату
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60	Пересчитываются в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте и переоцениваются на отчетную дату
Расчеты с покупателями и заказчиками	62	Пересчитываются в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте и переоцениваются на отчетную дату
Расходы по загранкомандировкам и служебным поездкам	71	Пересчитываются в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте и переоцениваются на отчетную дату
Расчеты с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал организации	75	Пересчитываются в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте и переоцениваются на отчетную дату
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	Пересчитываются в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте и переоцениваются на отчетную дату
Уставный капитал	80	Пересчитывается в рубли на дату на дату принятия к бухгалтерскому учету и не переоценивается на отчетную дату

(По Бариленко В.И. )