4.2. Формирование таможенной стоимости импортных товаров

Таможенная стоимость ввозимых товаров формируется в порядке, установленном законом «О таможенном тарифе» и постановлением Правительства РФ от 7.12.1996 г. № 1461 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, ввозимых с таможенной территории РФ». Основной составляющей таможенной стоимости импортного товара является фактически уплаченная цена сделки по контракту. В таможенную стоимость импортного товара включается также часть расходов понесенных организацией – экспортером, не включенных в цену сделки: комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость самой упаковки и работ по упаковке товара, лицензионные и иные платежи, которые провел импортер для соблюдения условий ввоза товара, включая:

• таможенный сбор в рублях (0.1 % таможенной стоимости);

• таможенный сбор в валюте (0.05 % таможенной стоимости);

• таможенную пошлину (ставку в зависимости от вида товара).

Таможенные платежи уплачиваются до или одновременно с принятием таможней Грузовой таможенной декларации (ГТД) в рублях или в валюте. Их величина указывается в ГТД.

Таможенная стоимость товара является основной величиной определяющей учетную стоимость ввозимого товара.

Метод по цене сделки является наиболее распространенным способом формирования таможенной стоимости импортируемого товара. Существуют и другие методы, в зависимости от условий внешнеторгового контракта в случае:

• ограничений в отношении прав покупателей на оцениваемый товар по законам РФ;

• если цена сделки зависит от условий, влияние которых не может быть учтено;

• если участники сделки являются взаимозависимыми лицами и документально не подтверждено, что это не повлияло на цену сделки;

• нет документального подтверждения количественно достоверной и определенной цены сделки.

В целях ускорения растаможивания импортного товара импортер может предварительно перечислить суммы валюте или в рублях на депозитный счет таможенного органа. С этого счета денежные средства списываются в процессе фактической оплаты таможенных платежей.

4.3. Общая схема учета импортных операций

По импорту наиболее часто российскими организациями закупаются товары для перепродажи. Их учетная стоимость формируется согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных товаров». В учетную стоимость импортного товара могут быть включены все расходы, перечисленные в п. 13 данного ПБУ. Но в учетную стоимость могут включаться только те расходы, которые покупатель понес после перехода к нему права собственности на импортируемый товар. Другие расходы, понесенные до перехода права собственности, покупатель в своих учетных записях отразить не может, так как согласно действующим правилам российского бухгалтерского учета все расходы по имуществу несет его собственник. Чтобы избежать подобных ситуаций при заключении контракта, покупателю необходимо четко оговаривать условия поставок со ссылкой на правила «Инкомтермс – 2000» в отношении транспортных расходов и расходов по страхованию грузов, которые несет покупатель. Таможенные платежи, безусловно, относятся в учетную стоимость товара, так как они оплачиваются покупателем по условиям пресечения товаром таможенной границы РФ.

В учетной политике организации должен быть закреплен порядок формирования учетной стоимости импортного товара, его продажной (коммерческой) стоимости и расходов на продажи.

Учет поступления и принятия к бухгалтерскому учету импортируемых товаров следует вести на том же материальном счете 41 с выделением отдельных субсчетов:

1. по товарам за пределами РФ;

2. товарам, проходящим таможенные процедуры;

3. товарам в пути на территории РФ и товарам на складах организации.

При этом учетная стоимость товара может формироваться прямо на счете 41 или предварительно на счете 15. Использование счета 15 является предпочтительным, так как поступление и продажу импортных товаров удобнее учитывать партионным способом.

Для отражения таможенных платежей в бухгалтерском учете рекомендуется использовать следующие субсчета:

76/ 1 Таможенные пошлины

76/ 2 Таможенные сборы в рублях

76/ 3 Таможенные сборы в валюте

76/ 4 Расчеты с таможней по НДС

Аналитический учет таможенных расходов можно вести по партиям товаров для сбора всех сумм таможенных платежей и последующего их включения в таможенную и учетную стоимость партии импортного товара.

Корреспонденция счетов по учету поступления импортных товаров (Кондраков Н.П.)

№ оп.	Содержание операции	Дт	Кт
1.	Перечислен с текущего валютного счета аванс иностранному поставщику	60	52
2.	Начислено иностранной транспортной организации за доставку товара до пункта назначения	15	76
3.	Начислено российской транспортной организации за доставку товара до таможенного склада: - на стоимость услуги без НДС - на сумму НДС	15 19	76 76
4.	Перечислено с расчетного счета российской транспортной организации	76	51
5.	Перечислено с текущего валютного счета иностранной транспортной организации	76	52
6.	Отражается курсовая разница по задолженности иностранной транспортной организации: - отрицательная - положительная	91 76	76 91
7.	Принята к зачету сумма НДС по транспортным расходам	68	19
8.	Оприходован на склад таможни импортный товар	15	60
9.	Проведен зачет аванса, перечисленного ранее поставщику	60	60
10.	Отражается курсовая разница по зачтенному товару: - отрицательная - положительная	91 60	60 91
11.	Отражается сумма НДС по товару, ввезенному на таможню (таможенный НДС)	19	68
12.	Начислено в бюджет - по импортной таможенной пошлине - по акцизу	15 15	68 68
13.	Начислено таможенному органу по сбору за таможенное оформление груза: - в рублях - в иностранной валюте	15 15	76 76
14.	Перечислено с расчетного и текущего валютного счета в погашение задолженности: - по импортной таможенной пошлине - по акцизу - по таможенному сбору в рублях - по таможенному сбору в валюте - по таможенному НДС	68 68 76 76 76	51 51 51 52 51
15.	Курсовая разница по таможенному сбору в валюте отрицательная положительна	91 76	76 91
16.	Оприходован поступивший на склады организации импортный товар	41	15
17.	Принят к зачету НДС, уплаченный по таможенным сборам	68	19

• Учетная стоимость товара формируется по покупной цене без торговой наценки.

Пример 1

Организация заключила контракт на покупку иностранного товара.

По условиям контракта переход права собственности на товар происходит в момент оформления грузовой таможенной декларации (ГТД).

Таможенная стоимость ввезенного товара - 5 000 евро.

Курс Банка России на дату таможенного оформления 41 руб. за евро, на дату оплаты - 40 руб. за евро.

Таможенная пошлина (ТП) - 200 000 руб.

Таможенный сбор (ТСб) - 1 000 руб.

Акциз - 90 000 руб.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - 89 100 руб. (5 000 х 41 + 200 000 + 90 000) х 18%.

Корреспонденция счетов по импорту товаров представлена в табл. 2.

Таблица 2