2.3. Прочие особенности импортных сделок

При безвозмездном получении образцов от иностранного поставщика налогоплательщик обязан их оприходовать и сформировать внереализационный доход по налогу на прибыль, оценив их стоимость по рыночной цене (п. 8 ст. 250 НК РФ). В дальнейшем при использовании (продаже) образцов затрат для целей налогообложения по налогу на прибыль не возникает. Однако таможенные платежи, как и таможенный НДС по образцам, организация вправе учесть в качестве расходов и применить НДС к вычету. При реальном несении расходов чиновники никаких препятствий не чинят. Реквизиты соответствующего письма Минфина России - Письмо от 11.01.2008 N 03-07-08/03.

Вопрос: Что делать, если часть ввезенного товара является бракованной?

В этом случае при вывозе бракованного товара необходимо применить таможенный режим реэкспорта. Таможня беспрепятственно дает применить этот режим при условии, если российская организация документально подтверждает факт брака. В Письме Минфина России от 08.08.2008 N 03-07-08/197 разъясняется, что, если применен соответствующий таможенный режим, налогоплательщик вправе пересчитать таможенный НДС и сдать уточненную налоговую декларацию с уменьшением налоговых вычетов. В дальнейшем, если нерезидент взамен допоставит товары надлежащего качества, организация применит обычный режим ввоза по импорту с уплатой и вычетом таможенного НДС.

Если при покупке импортных товаров в ходе приемки выявлены расхождения по количеству или качеству, то российский покупатель должен следовать условиям заключенного импортного контракта.

Если порядок и сроки приемки товаров не были специально оговорены в договоре, то необходимо руководствоваться Инструкцией о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составления и направления рекламационных актов, утвержденной Госарбитражем СССР 15.10.1990 (далее - Инструкция).

В документе подробно описаны порядок и сроки составления рекламационных актов при приемке импортных товаров. При этом следует исходить из основной обязанности покупателя - проверять товар при его приеме. Если в ходе проверки товара недостатков не обнаружено, товар считается принятым без претензий. Тогда в силу ст. 309 ГК РФ поставщик имеет полное право взыскать с покупателя задолженность за поставленный товар.

Особенностью приемки импортных товаров является то обстоятельство, что она должна осуществляться с участием эксперта организаций Торгово-промышленной палаты РФ (ТПП РФ) или органа, осуществляющего государственную экспертизу, либо аварийным комиссаром. При невозможности осуществления приемки товаров с участием эксперта или аварийным комиссаром приемка производится получателем с участием компетентного представителя незаинтересованной организации. Такой порядок предусмотрен п. 6 Инструкции.

В соответствии с п. 7 Инструкции по результатам приемки составляется рекламационный акт в форме акта экспертизы ТПП РФ или акта приемки, составленного получателем с участием компетентного представителя незаинтересованной организации.

Согласно п. 9 Инструкции приемка товаров, поступивших в ненарушенной таре или упаковке иностранного поставщика, производится, как правило, на складе конечного получателя. Если товар поступил к конечному получателю от предприятия, вскрывшего тару или упаковку иностранного поставщика, то приемка производится в соответствии с Инструкцией о приемке по количеству и Инструкцией о приемке по качеству.

Как определено в п. 16 указанного документа, рекламационный акт и другие документы, необходимые для обоснования претензии, получатель составляет в 10-дневный срок со дня прибытия к нему товаров и направляет его иностранному поставщику.

Российским законодательством предусмотрено при приемке импортных товаров составление унифицированной формы - Акта об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров, форма N ТОРГ-3 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).

В случае если организация решила оприходовать импортный товар надлежащего качества, но иного наименования и в меньшем количестве, то она обязана письменно уведомить об этом иностранного поставщика, согласовать цену и потребовать возврата денежных средств за непоставленные товары во избежание ответственности по ст. 19 Закона "О валютном регулировании и валютном контроле".