Глава 3 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учёта материально-производственных запасов ооо «Пекарь».

Поскольку цены на используемые в производстве материалы нестабильны, то в целях совершенствования учёта МПЗ можно порекомендовать заменить метод списания в производство материалов по средней стоимости (рассчитанной по методу скользящей средней) на метод ФИФО. Это позволит более адекватно оценить стоимость запасов на конец периода – не по усреднённой цене, а по цене более близкой к действующей рыночной стоимости соответствующих материалов. Что в свою очередь позволит избежать искажений в отчётности. Расчёт стоимости остатка материалов по методу ФИФО приведён в Таблице № 3.1.

Таблица № 3.1 «Оценка остатка материалов на конец периода по методу ФИФО, без учёта отклонений учётной цены от фактической»

Мука			Сахар			Шоколад
операция	количество, кг.	руб./ед. (без НДС)	операция	количество, кг.	руб./ед. (без НДС)	операция	количество, кг.	руб./ед. (без НДС)
приход	800	25	приход	300	25,45	приход	230	65,25
расход	160	25	расход	180	25,45	расход	113	65,25
приход	180	21	приход	200	22	приход	389	63,56
приход	158	18,2	приход	50	25,45	приход	165	64,41
расход	50	25	приход	100	22,73	расход	533 В т.ч. 117 389 27	65,25 63,56 64,41
приход	200	20	расход	440 В т.ч. 120 200 50 70	25,45 22 25,45 22,73
расход	561	25	расход	10	22,73
остаток	567 В т.ч. 29 180 158 200	25 21 18,2 20	остаток	20	22,73	остаток	138	64,41
Стоимость остатка, сумма		11 380,6	Стоимость остатка, сумма		454,6	Стоимость остатка, сумма		8 888,58
Стоимость остатка, сумма по средней стоимости		12 805,88	Стоимость остатка, сумма по средней стоимости		466,16	Стоимость остатка, сумма по средней стоимости		8 842,94

Исходя из приведённых данных видно, что стоимость муки и сахарного песка по данным учёта завышена, а запасы шоколада недооценены. Поэтому возможно целесообразно использовать метод ФИФО для оценки материалов при списании в производство.

В качестве рекомендации можно также предложить предприятию разработать систему управления запасами, с целью сокращения издержек по заготовлению и хранению производственных ресурсов и в тоже время бесперебойного обеспечения производственного процесса.

Для эффективного управления запасами необходимо принять во внимание следующие моменты:

• в каждый момент времени предприятие должно располагать таким

объёмом сырья и материалов, которые необходимы для бесперебойного снабжения производства;

• расходы, связанные с хранением партии материалов, закупленной

«про запас» должны быть оптимальны, то есть не превышать получаемый ценовой выигрыш;

• также необходимо учитывать порчу материалов при хранении, поскольку

это тоже влечёт за собой убытки;

Задачами стратегии управления запасами является обеспечение производства при наименьших затратах и максимальном удовлетворении запросов производственных цехов (т.е. определить оптимальный уровень запасов).

Для решения этой задачи целесообразно разработать бюджет закупок и баланс движения запасов материальных ресурсов. Для запасов материалов балансовое равенство будет выглядеть следующим образом:

Остаток материальных ресурсов на начало периода + Бюджет закупок – Плановое производственное потребление = Плановый (целевой) остаток материальных ресурсов на конец периода [18].

Расходная часть балансового равенства (плановое производственное потребление) состоит из:

• производственное потребление, рассчитываемое из производственной

программы на основе системы технологического нормирования (т.е. задан плановый объём выпуска и норма расхода материалов);

• расход в процессе хранения, отгрузки и реализации определённого

количества запасов материальных ресурсов (например, упаковочные материалы);

Таким образом, расчётным параметром при планировании баланса движения запасов материальных ресурсов является бюджет закупок, то есть приходная часть балансового равенства:

Бюджет закупок = Целевой остаток на конец отчётного периода + Плановое потребление в хозяйственной деятельности – Остаток на начало периода [18].

Планирование баланса движения материальных ресурсов приведено на Схеме 4.

Схема 4 – Планирование баланса движения материальных ресурсов.

На основании данных, полученных за отчётный период работы производства ООО «Пекарь» и сделав некоторые допущения можно предложить бюджет закупок на апрель 2008 (таблица № 3.2).

Таблица № 3.2 «Расчёт бюджета закупок материалов на апрель 2008 г. (один вид готовой продукции и три вида материалов – мука, сахар, шоколад, все материалы потребляются исключительно в производственной деятельности)»

Наименования показателя	Материалы
	Мука	Сахар	Шоколад
Производственная потребность, кг. (нормирование)	721	620	646
Запланированные остатки на конец периода, кг. (планирование целевого остатка)	36,1	31	32,3
Общая потребность плюс запланированные остатки на конец периода, кг.	757,1	651	678,3
Остатки материалов на начало периода, кг.	567	20	138
Необходимо приобрести, кг.	190,1	631	540,3
Плановая цена закупки за руб./кг. (без НДС)	22,6	23,3	64,1
Плановая цена закупки за руб./кг. (в т.ч. НДС)	25	25,6	75,6
Затраты на приобретение, руб. (в т.ч. НДС)	4 752,5	16 153,6	40 846,7
Сумма затрат на приобретение, руб.	61 752,8

Производственная потребность рассчитана, исходя из того, что объём производства значительно не изменится, а значит количество необходимых нам ресурсов равно тому количеству, что мы израсходовали в отчётном периоде. Целевой остаток на конец месяца составляет 5% от производственной потребности. Остатки материалов на начало периода определены по данным бухгалтерского учёта отчётного месяца. За плановую цену принимается средняя цена по данным учёта на конец месяца.

Заключение.

Изучив методику ведения бухгалтерского учёта материалов и рассмотрев основные аспекты оценки материалов и особенности отражения операций по движению материальных ценностей, можем сделать выводы о результатах деятельности ООО «Пекарь» за март 2008г.

Материально-производственные запасы являются составной частью оборотных средств организации. Величина материально-производственных запасов, их приобретение и выбытие оказывают прямое влияние на непрерывность производственного процесса, ликвидность бухгалтерского баланса. Аналитическая информация о составе, количестве, стоимости, движении МПЗ, используемых в производстве содержится в данных бухгалтерского учёта. Эта информация важна как для обеспечения контроля за сохранностью МПЗ, так и для принятия своевременных и правильных управленческих решений.

На основании данных бухгалтерского учёта проводится анализ баланса предприятия. На основании данного анализа можно определить как положительные, так и отрицательные результаты деятельности.

Валюта баланса за месяц в абсолютном выражении увеличилась на 63 528,34 , её прирост составил всего 2,8%. Негативным моментом можно считать снижение производственной активности предприятия, по сравнению с февралём объём производства и соответственно реализации снизился в 6,5 раз. Наблюдаются также увеличение запасов материалов на складе неиспользованных в процессе производства, а поскольку материалы наименее ликвидная часть оборотных активов данные результаты также можно считать негативными. Тем не менее, несомненно, положительными моментами является полное погашение задолженности учредителями, что свидетельствует о полном формировании уставного капитала. Несмотря на произошедшее снижение деловой активности предприятие сработало с прибылью, её прирост составил 6,8%.

Причиной такого результата, возможно, является то, что предприятие работает на рынке второй месяц и ещё не имеет достаточно эффективной структуры снабжения и сбыта, а также занимает незначительную долю на рынке.

На основании предложенных рекомендаций (глава 3) предприятие ООО «Пекарь» сможет усовершенствовать систему учёта вцелом и материальных ценностей в частности, минимизировать затраты на производство, что несомненно положительно скажется на его деятельности.

Список литературы.

1. ФЗ «О бухгалтерском учёте» №129 ФЗ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете», в редакции Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ;

2. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н. (в редакции от 26 марта 2007 г.);

3. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 N 44н (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 26.03.2007 N 26н).

4. Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций", утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н (в редакции от 30 декабря 1999 г.).

5. План счетов бухгалтерского учёта и Инструкция по применению, утверждены приказом Минфина от 31.10.2000 №94н (в редакции приказа от 07.05.2003 №38н).

6. Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов. Утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. N 119н (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н,от 26.03.2007 N 26н).

7. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебное пособие / Е.В.Акчурина, Л.П.Солодко – М.: Издательство Экзамен, 2004 – 416 с.;

8. Бухгалтерский учёт: Учебник / А.С.Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д.Врублевский и др.; Под ред. П.С.Безруких – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учёт, 2004 – 736 с.;

9. Бухгалтерский учёт: Учебник / Ю.А.Бабаев [и др.]; под редакцией Ю.А.Бабаева – М.: ТК Велби, Издательство – Проспект, 2005 – 392 с.;

10. Бухгалтерский учёт: Учебник для студентов ВУЗов / Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, В.А.Бородин; Под ред. проф. Ю.А.Бабаева, проф. И.П.Комиссаровой – 2-е издание, переработанное и дополненное – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005 – 527 с.;

11. Сафронова Н.Г., Яцюк А.В.; Бухгалтерский финансовый учёт: Учебное пособие – М.: ИНФРА-М; Новосибирск: Сибирское соглашение, 2003 – 527 с.;

12. Суглобов А.Е., Жарылтасова Б.Т. Бухгалтерский учёт и аудит – 2007, с.302;

13. А.Е.Шевелев, Учёт материалов с применением счетов 15 и 16 // Журн. Бухгалтерский учёт – 2004 – № 15 – с. 16;

14. Н.А.Лытнева, Учёт движения материалов // Журн. Бухгалтерский учёт – 2005 – № 2 – с.34;

15. Метод ЛИФО применять нельзя // Журн. Главбух – № 10 – май 2007;

16. Метод ЛИФО в бухучёте отменён. Разбираемся с последствиями // Журн. Главбух – № 2 – январь 2008;

17. Налоги (газета), 2007, № 22, № 23. Статья: Учёт движения материальных ценностей // Консультант плюс;

18. Щиборщ К.В., Управление запасами на промышленном предприятии // Журн. Финансовый менеджмент – 2001 – № 5;

19. www.consultant.ru;

20. www.buhgalt.ru;

21. www.glavbukh.ru.