9.4. Операции с ценными бумагами, учитываемыми банками-профессиональными участниками рынка ценных бумаг

Положения настоящего раздела касаются только операций с ценными бумагами, принадлежащими кредитной организации, либо операций и сделок, совершаемых ею в качестве профессио­нального участника рынка ценных бумаг от своего имени и за свой счет.

Бухгалтерский учет операций на организованном рынке, профессиональным участником которого является данная кредитная организация

Вне зависимости от применяемых принципов исполнения сделок в бухгалтерском учете подлежат отражению все сделки, совершенные в течение торгового дня в разрезе каждого выпуска ценных бумаг.

Все совершенные в течение торгового дня сделки отража­ются на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами в следующем порядке.

Сделки на приобретение ценных бумаг

А. На количество и стоимость (без накопленного процентного (купонного) дохода) по всем сделкам на приобретение ценных бумаг данного выпуска:

Дебет лицевых счетов на балансовом счете второго по­рядка соответствующего портфеля,

Кредит счета 47403 (47404).

Б. Одновременно на сумму уплаченного по сделкам на при­обретение ценных бумаг данного выпуска накопленного про­центного (купонного) дохода:

Дебет лицевого (лицевых) счета (счетов) на балансовом счете 50406

Кредит счета 47403 (47404).

Сделки на реализацию ценных бумаг

A. На количество и стоимость (включая накопленный процентный (купонный) доход) по всем сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска:

Дебет счета 47404 (47403),

Кредит счета реализации (выбытия) ценных бумаг.

Б. Списание по выбранному методу оценки себестоимости ба­лансовой стоимости реализованных ценных бумаг в количестве по всем сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска:

Дебет счета по учету реализации (выбытия) ценных бу­маг,

Кредит лицевого (лицевых) счета (счетов) на балансовом счете второго порядка соответствующего портфеля.

B. Одновременно на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, полученного по всем сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска:

Дебет счета по учету реализации (выбытия) ценных бумаг,

Кредит — счета 50405.

Г. Отнесение финансового результата по сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска на счета по учету доходов (расходов) от перепродажи (погашения) ценных бумаг:

а) положительный финансовый результат: Дебет счета 61203,

Кредит счета 70102;

б) отрицательный финансовый результат: Дебет счета 70204,

Кредит счета 61204.

Закрытие счета по учету накопленного процентного (ку­понного) дохода, полученного по сделкам на реализацию цен­ных бумаг данного выпуска, и отнесение итогового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства:

Дебет счета 50405,

Кредит счета 50406;

Б. Дебет счета 50405,

Кредит счета 70102. Если погашение ценных бумаг (в том числе с одновременной выплатой процентов (погашением купона)) осуществляется эмитентом через организованный рынок ценных бумаг, профес­сиональным участником которого является данная кредитная ор­ганизация, то отражение этих операций осуществляется в соот­ветствии с вышеизложенным.

Очередная выплата процентов (погашение очередного купо­на) по обращающимся долговым обязательствам, осуществляе­мая эмитентом через организованный рынок, отражается бухгал­терской проводкой:

Дебет счета 47403 (47404), Кредит счета 50405.

Участники ОРЦБ отражают данную операцию проводкой: Дебет счета 30408 (30409), Кредит счета 50405.

Образовавшаяся после отражения в бухгалтерском учете всех сделок, совершенных в течение торгового дня, задолженность на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами закрывается в корреспонденции со счетами по учету денежных средств в соответствии с порядком исполнения сделок и расче­тов, установленным организатором торговли.

Участники ОРЦБ ежедневно закрывают вышеуказанную за­долженность в корреспонденции со счетами по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ.

Бухгалтерский учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг торгового портфеля

Кредитные организации — профессиональные участники рынка ценных бумаг — могут осуществлять списание затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, еже­месячно в целом по торговому портфелю (далее по тексту —в целом по портфелю) непосредственно на расходы с отражением их по символу «Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией цен­ных бумаг (кроме расходов на консультационные и информаци­онные услуги)».

При списании в целом по портфелю учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг торгового портфе­ля, ведется на двух отдельных лицевых счетах, открываемых на балансовом счете 50905:

1) «Затраты по приобретению»,

2) «Затраты по реализации в отчетном месяце». Отнесение затрат на расходы отчетного месяца осуществляется в следующем порядке.

А. Лицевой счет «Затраты по реализации в отчетном меся­це» подлежит ежемесячному закрытию бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 70204,

Кредит счета 50905, лицевой счет «Затраты по реализа­ции в отчетном месяце» — в полной сумме.

Б. Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, списы­ваются на расходы пропорционально количеству по всем сдел­кам на реализацию, совершенным в отчетном месяце, по отно­шению к количеству по всем сделкам на приобретение и остатку ценных бумаг на начало отчетного месяца:

З_р = З

где З_р — затраты, подлежащие списанию на расходы,

3 — остаток на лицевом счете «Затраты по приобретению»; Р — количество ценных бумаг по всем сделкам на реализа­цию;

О — остаток (количество) ценных бумаг на начало месяца; П — количество ценных бумаг по всем сделкам на приобре­тение.

На указанную сумму совершается бухгалтерская проводка

Дебет счета 70204,

Кредит счета 50905, лицевой счет «Затраты по приобре­тению».

Дата ежемесячного списания в целом по портфелю определя­ется учетной политикой.

Списание за декабрь осуществляется в балансе за последний рабочий день декабря. При списании на себестоимость реализованных ценных бумаг затрат, связанных с их приобретением и реализацией, соответст­вующие бухгалтерские проводки осуществляются одновременно с проводками, указанными выше.

Данные регистров за каждый торговый день должны подтверждаться данными первичных документов, предусмотренных I организатором торговли, выписками расчетных организаций и депозитариев.

В целях унификации аналитического учета рекомендуется использовать формы журналов лицевого учета, утвержденные нормативными документами Банка России для бухгалтерского f учета операций на ОРЦБ, либо вести регистры аналитического _t. учета применительно к реквизитам указанных журналов.

Учет вложений в ценные бумаги инвестиционного портфеля и портфеля контрольного участия, а также операций с этими цен­ными бумагами, совершаемыми кредитной организацией не в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг | (внебиржевые сделки, сделки через посредников и т.п.), осуще­ствляются на общих основаниях