9.8. Порядок создания резервов на возможные потери по операциям с ценными бумагами

В целях определения величины резервов на возможные поте­ри кредитные организации на основании мотивированного суж­дения об уровне риска классифицируют отдельные элементы расчетной базы резерва в одну из четырех групп риска:

• I группа (имеются предпосылки для возникновения потерь, очевидных признаков вероятных потерь не имеется). Резерв по данной группе риска формируется в размере до 20% по каждому элементу;

• II группа (исходя из характера признаков имеется относительно умеренная вероятность потерь). Резерв по данной группе риска формируется по каждому элементу в размере от 20 до 50%;

• III группа (признаки свидетельствуют о весьма высокой вероятности потерь). Резерв по данной группе риска формируется по каждому элементу в размере не менее 50%;

• IV группа (потери кредитной организации очевидны). Резерв формируется по каждому элементу, отнесенному в данную группу, в размере 100%.

Производится определение расчетной базы резервов и состава факторов, на основании которых формируется мотивированное суждение об уровне риска.

Вложения в долговые обязательства, приобретенные для инвестирования

Элементами расчетной базы резерва на возможные потери являются балансовые стоимости каждого вида долговых обяза­тельств, отраженных на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 50205, 50206, 50207, 50208, 50209, 50210, 50211 (в части некотируемых долговых обязательств, приобретенных для инве­стирования), балансовых счетов 50305, 50306, 50307, 50308, 50309, 50310, 50311, а также 50505 (в части долговых обяза­тельств, ранее приобретенных для инвестирования).

Мотивированное суждение о размере резерва по каждому элементу расчетной базы выносится исходя из оценки изменения уровня доходности и рыночной стоимости долговых обяза­тельств, произведенной на основе анализа макроэкономических показателей и иных факторов.

Элементы расчетной базы, не относящиеся к долговым обяза­тельствам Российской Федерации, не имеющим рыночной стои­мости на дату расчета резерва, при отсутствии иных факторов риска классифицируются кредитной организацией в III группу риска.

При снижении рыночной стоимости долговых обязательств Российской Федерации более чем на 20% от их балансовой стоимости соответствующие элементы расчетной базы при от­сутствии дополнительных факторов риска классифицируются кредитной организацией во II группу риска.

Величина резерва на возможные потери по вложениям в дол­говые обязательства, приобретенные для инвестирования, отра­жается на балансовых счетах 50213, 50312, 50507 «Резервы на возможные потери» в разрезе эмитентов по отдельным элемен­там расчетной базы.

Вложения в ценные бумаги, приобретенные по договорам с обратной продажей (балансовые счета 50113, 50611)

Расчетная база резерва на возможные потери по ценным бу­магам, приобретенным по договорам с обратной продажей, оп­ределяется величиной превышения стоимости приобретения над текущей рыночной стоимостью ценных бумаг.

При отсутствии текущей рыночной стоимости расчетная база резерва определяется величиной остатков на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 50113, 50611.

При этом в качестве факторов, на основании которых форми­руется мотивированное суждение, рассматриваются:

- соотношение рыночной стоимости ценных бумаг (для ценных бумаг, имеющих рыночные котировки) со стоимостью приобретения;

- финансовое состояние контрагента по ценной бумаге, приобретенной по договорам с обратной продажей

- уровня доходности и рыночной стоимости долговых обяза­тельств, произведенной на основе анализа макроэкономических показателей и иных факторов.

Ведение бухгалтерского учета резервов на возможные потери

Резерв на возможные потери отражается в балансе кредитной организации в разрезе отдельных лицевых счетов по элементам расчетной базы.

Применительно к отдельным операциям и видам рисков кре­дитная организация самостоятельно в рамках учетной политики определяет порядок отражения резервов на балансах филиалов. В целом по кредитной организации резерв должен быть сформи­рован в размере, определенном в соответствии с вышеизложен­ным.

Кредитные организации формируют резерв на возможные потери с отнесением затрат на его создание на расходы кредитной организации:

Дебет счета 70209 «Другие расходы» по статье «Отчисления в фонды и резервы по другим операциям» (символ 29103),

Кредит счетов по учету резервов на возможные потери в разрезе отдельных лицевых счетов по отдельным элементам рас­четной базы резерва.

Если величина рассчитанного резерва в разрезе отдельных элементов расчетной базы резерва должна быть больше величины резерва, ранее созданного, то производится доначисление ре­зерва до расчетной величины:

Дебет счета 70209 «Другие расходы» по статье «Отчисления в фонды и резервы по другим операциям» (символ 29103),

Кредит счетов по учету резервов на возможные потери в разрезе отдельных лицевых счетов по отдельным элементам расчетной базы резерва.

Если величина рассчитанного резерва меньше ранее создан­ного, то на величину превышения делаются следующие бухгал­терские проводки:

Дебет счетов по учету резервов на возможные потери в разрезе отдельных лицевых счетов по отдельным элементам расчетной базы резерва,

Кредит счета 70107 «Другие доходы» по статье «Восстанов­ление сумм со счетов фондов и резервов по другим операциям» (символ 17103).

Резерв под возможные потери создается в валюте Российской Федерации. В отношении рисков, связанных с операциями в иностранной валюте, расчетная база резерва определяется в рос­сийских рублях с применением официального курса Банка Рос­сии на дату создания и корректировки резерва