6.3 Учет и анализ затрат на качество продукции

С повышением качества продукции выигрыш потребителя вначале растет быстро, а затем начинает неуклонно снижаться. И наоборот, медленное увеличение затрат на производство и эксплуатацию изделия с более высокими показателями качества начинает прогрессивно возрастать. Оптимальным следует считать такой уровень качества, при котором разность между выигрышем потребителя и затратами на изготовление будет наибольшей (рисунок 36).

Примечание к рисунку 36:

1 — выигрыш потребителя

2 — затраты на производство и эксплуатацию продукции

3 — прибыль предприятия

Рисунок 36 - Схема определения оптимального уровня

качества продукции

По отношению к потребительским товарам необходимо учитывать и такие показатели, как соответствие моде, удовлетворение эстетическим требованиям и др., что может в ряде случаев и удорожать эти изделия. В то же время нельзя считать, что качество таких изделий совершенно не связано с экономической эффективностью. Повысив уровень отдельных показателей качества, можно уменьшить количество потребляемых изделий, предотвратить образование сверхнормативных запасов на предприятиях и в торговой сети, сократить потребность в оборотных средствах, обеспечить экономию общественного труда, увеличить серийность, массовость выпуска. Улучшение качества продукции оказывает влияние на материалоемкость (экономия сырья, материалов, топлива, энергии); фондоемкость (экономия основных и оборотных фондов); долговечность и надежность самой продукции (повышение общих сроков службы, увеличение межремонтных периодов).

Классификация затрат на качество — одна из главных задач, от правильного решения которой зависит определение их состава и требований к организации учета, анализа и оценки. Основным требованием к классификации является наиболее полный охват всех затрат, связанных с качеством продукции и влияющих на него, а также полная характеристика, отражающая сложность и многофакторный характер процесса формирования качества. Поэтому классификация должна охватывать все стадии создания и потребления продукции, и в нее следует включать максимально возможное число признаков (таблица 7).

Таблица 7

Обобщенная классификация затрат на качество

Признак классификации	Классификационная группа затрат
1	2
По целевому назначению	На улучшение качества На обеспечение качества На управление качеством
По экономическому характеру затрат	Текущие Единовременные
По виду затрат	Производительные, непроизводительные
По методу определения	Прямые, косвенные
По возможности учета	Поддающиеся прямому учету Не поддающиеся прямому учету Те, которые экономически нецелесообразно учитывать
	продолжение таблицы 7
1	2
По стадиям жизненного цикла продукции	На качество при разработке изделия На качество при изготовлении изделия На качество при использовании изделия
По отношению к произ-водственному процессу	На качество в основном производстве На качество во вспомогательном производстве На качество при обслуживании производства
По возможности оценки	Планируемые и фактические
По характеру структури-рования	По предприятию По производству (цеху, участку) По видам продукции
По объемам формирования и учета	Продукция Процессы Услуги
По виду учета	Оперативный, аналитический, бухгалтерский, целевой

Интерес представляет классификация затрат на обеспечение качества продукции, предложенная А. Фейгенбаумом (рисунок 37). Японская модель кардинально отличается от рассмотренных выше схем, так как в ее основу положена концепция, ориентированная не на продукцию, а на обеспечение качества и оценки ее результатов. Поэтому расчеты затрат на обеспечение качества представляют собой определение стоимости работ, цель которых — уменьшение общих затрат путем увеличения стоимости мероприятий по предупреждению несоответствий и дефектов. В результате должны уменьшаться затраты на оценку качества и расходы, обусловленные браком. Экономическая же эффективность оценивается путем сравнивания затрат с затратами, а не затрат с доходами.

Концепция, предложенная японскими специалистами, является более обоснованной (рисунок 38). Предусмотренный ею подход, который можно назвать «управленческим», позволяет разрешить тупиковую ситуацию, сложившуюся в экономических исследованиях по проблеме затрат на качество, так как дает ответы на принципиально важные вопросы: чем отличается себестоимость продукции от затрат на качество; какую долю в себестоимости занимают затраты на качество и т.п.

Р исунок 37 - Классификация затрат на обеспечение качества

по А. Фейгенбауму

Рисунок 38 - Японский подход к классификации затрат

на обеспечение качества

Весьма важным является и то, что японская модель согласуется с содержанием стандартов ИСО 9000, регламентирующих требования к видам деятельности в рамках системы качества. Поэтому «управленческое» направление определения затрат на обеспечение качества нуждается в дальнейшем развитии.