4. Облік доходів банку за кредитними операціями

Усі доходи комерційних банків за кредитними операціями поділяються на три групи: комісійні, процентні та доходи у вигляді повернення списаних активів.

Комісійні доходи за кредитними операціями банки отримують у момент надання кредиту (зобов'язання з кредитування, гарантії, поручительства, авалю) як доходи від кредитного обслуговування клієнта. Розмір таких доходів визначається за згодою банку і позичальника і є фіксованою величиною, яка зазначається в кредитному договорі.

Вказані доходи обліковуються за відповідними рахунками 6-го класу:

6101 П Комісійні доходи від кредитного обслуговування банків

6111 П Комісійні доходи від кредитного обслуговування клієнтів.,

Комісійні доходи від кредитного обслуговування можуть обліковуватися за касовим методом (як комісії за одноразові послуги) або згідно з принципом нарахування, залежно від того, який підхід визначено обліковою політикою банку.

У першому випадку за отримання таких доходів на підставі платіжного доручення позичальника виконується проведення:

• Д^т Поточного рахунка позичальника або Кореспондентського рахунка банку

• К^т 6101 «Комісійні доходи від кредитного обслуговування».

Згідно з принципом нарахування на дату оформлення документа, який підтверджує надання банком послуги кредитного характеру, виконується проведення:

• Д^т 3578 «Інші нараховані доходи»

• К^т 6101 «Комісійні доходи від кредитного обслуговування» на дату здійснення платежу:

• Д^т Поточний рахунок позичальника або Кореспондентський рахунок банку

• К^т 3578 «Інші нараховані доходи».

Процентні доходи за кредитами - це грошова винагорода за на­дання позики, за зобов'язання її надати, а також за прийняття кре­дитного ризику контрагента, яка розраховується пропорційно ча­су та сумі коштів, що є об'єктом кредитної операції.

Облік процентних доходів за кредитами здійснюється за такими рахунками:

Процентні доходи за кредитними операціями банку
601 Процентні доходи за коштами, розміщеними в інших банках	602 Процентні доходи за кредитами суб’єктам господарської діяльності	603 Процентні доходи за кредитами органам загального державного управління	604 Процентні доходи за кредитами фізичним особам
Рахунки: 6011-6018	Рахунки: 6020-6028	Рахунки: 6030, 6031	Рахунки: 6040-6043

Облік процентних доходів здійснюється за принципом нараху­вання та відповідності доходів і витрат. Отже, доходи визнаються в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, коли вони виникли (були зароблені банком), незалежно від фактичного над­ходження коштів.

Загалом комерційні банки нараховують процентні доходи за кредитами регулярно не рідше одного разу на місяць або щоденно (за рішенням банку). Нараховані доходи обліковуються за відповідними рахунками тих груп рахунків, у яких обліковується номінал кредиту.

За датою нарахування доходів у бухгалтерському обліку виконується таке проведення:

• Д^т Нараховані доходи

• К^т Процентні доходи;

на дату здійснення платежу:

• Д^т Поточний рахунок позичальника або Кореспондентський рахунок банку

• К^т Нараховані доходи.

У випадку неотримання платежу протягом семи календарних днів після обумовленого в угоді терміну виконується проведення:

• Д^т Прострочені нараховані доходи

• К^т Нараховані доходи.

Якщо заборгованість за нарахованими доходами визнається сумнівною до отримання в обліку виконується такий бухгалтер­ський запис:

• Д^т Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами

• К^т Прострочені нараховані доходи

або Нараховані доходи (у разі визнання їх сумнівними без відображення за рахунками «Прострочені нараховані доходи»)

Нарахування доходів, що визнані сумнівними щодо отримання, відображається таким проведенням:

• Д^т Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами

• К^т Процентні доходи.

У разі погашення (часткового або повного) позичальником сумнівної заборгованості за нарахованими процентними доходами виконується таке проведення:

• Д^т Поточний рахунок позичальника або Кореспондентський рахунок банку

• К^т Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами. Згідно з принципом нарахування процентні доходи сплачені

авансом, обліковуються за рахунком 3600 «Доходи майбутніх періодів» (рахунок пасивний). З отриманням коштів авансом виконується бухгалтерський запис:

• Д^т7 Поточний рахунок позичальника або Кореспондентський рахунок банку

• К^т 3600 «Доходи майбутніх періодів».

Наприкінці кожного звітного періоду на суму сплачених авансом доходів, віднесених до цього періоду, виконується бухгалтерське проведення:

• Д^т 3600 «Доходи майбутніх періодів»

• К^т Процентні доходи.

Сплата позичальником заборгованості за процентними доходами минулих періодів відображається в обліковій системі банку за касовим методом за рахунком 6717 «Повернення раніше списаних безнадійних процентних доходів минулих років».