Раздел 2.

2.1. Оптимизация налога на имущество организации.

Для расчета налога на имущество организаций используются данные бухгалтерского учета. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предоставляет право организации самостоятельно выбрать способ начисления амортизации, исходя из 4 вариантов:

• Линейный способ;

• Способ уменьшаемого остатка;

• Способ начисления амортизации по сумме чисел лет;

• Способ начисления амортизации пропорционально объему выпущенной продукции.

Просчитаем сумму авансовых платежей при данных способах начисления амортизации:

Месяц	Компьютер
	Линейный способ		Способ уменьшаемого остатка		По сумме чисел лет
	Остаточная стоимость	Сумма начислен-ной амортиза-ции	Остаточ-ная стоимость	Сумма начислен- ной амортиза-ции	Остаточ-ная ст-ть	Сумма начислен-ной амортиза-ции
01.01.08	44 064	936	43 123	1 877	43 500	1 500
01.02.08	43 128	936	41 246	1 877	42 000	1 500
01.03.08	42 192	936	39 369	1 877	40 500	1 500
01.04.08	41 256	936	37 492	1 877	39 000	1 500
01.05.08	40 320	936	35 615	1 877	37 500	1 500
01.06.08	39 384	936	33 738	1 877	36 000	1 500
30.06.08	38 448	936	31 861	1 877	34 500	1 500
Итого:	288 792	6 552	262 444	13 139	273 000	10 500

Месяц	Остаточная стоимость основных средств
	Линейный способ	Способ уменьшаемого остатка	По сумме чисел лет
01.01.2008	44 064	43 123	43 500
01.02.2008	43 128	41 246	42 000
01.03.2008	42 192	39 369	40 500
31.03.2008	41 256	37 492	39 000
Итого	170 640	161 230	165 000
Первый авансовый платеж по налогу на имущество	234,63	221,69	226,88

Месяц	Остаточная стоимость основных средств
	Линейный способ	Способ уменьшаемого остатка	По сумме чисел лет
01.01.2008	44 064	43 123	43 500
01.02.2008	43 128	41 246	42 000
01.03.2008	42 192	39 369	40 500
01.04.2008	41 256	37 492	39 000
01.05.2008	40 320	35 615	37 500
01.06.2008	39 384	33 738	36 000
30.06.2008	38 448	31 861	34 500
Итого	288 792	262 444	273 000
Второй авансовый платеж по налогу на имущество	226,9	206,2	214,5

Из приведенных расчетов видно, что при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка суммы авансовых платежей по налогу на имущество организаций значительно ниже. Таким образом, если организация в учетной политике отразит условие, что амортизация будет начисляться способом уменьшаемого остатка, то коэффициент налоговой нагрузки будет равен:

Прибыль = 150 365 908 - 1 146 000 - 366 720 - 10 296 - 461,538 – 9 500 000 – 427,89 = 139 342 002,57 руб.

Налог на прибыль организаций составит: 139 342 002,57 * 24% = 33 442 080,62 руб.

К = (366 720 + 33 442 080,62 + 427,89 + 2 940 117,44)/ 150 365 908 = 0,2444

При начислении амортизации в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка коэффициент налоговой нагрузки по итогам 1 полугодия 2008 года снизился.

5