Счета и двойная запись

1. Понятие о счетах бу

Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хоз операциями и за изменениями в составе имущества и источников его формирования осуществляется с помощью системы счетов бу счета открываются на каждый экономически-однородный вид имущества, источников его формирования и хоз операций в соответствии с классификацией объектов учета.

Н-р, счет 01 основные средства, счет 04 нематериальные активы, счет 50 – касса, счет 51 – расчетные счета, 10 – материалы, 41 – товары, 43 – готовая продукция и т.д.

Уставный капитал – счет 80

Добавочный капитал – 83

Нераспределенная прибыль – 84 и т.д.

Графический счет можно представить в форме двусторонней таблицы с указанием дебит и кредит.

Счет ___________________________

Дебет	Кредит

Бух счет – э то регистр, предназначенный для учета измерений в состоянии хоз средств, их источников и хоз процессов в результате хоз операций. В соответствии с делением бах баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бу.

Активными наз-ся счета, предназначенные для учета имущества организации, н-р, 01,04,50,51, 40,43.

Пассивные – это счета для учета обязательств организации, т.е. источников формирования имущества организации, н-р, 80, 83 и т.д.

Запись на счетах начинают с указания начального остатка, или начального сальдо.

При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебиту счета, а в пассивных – по кредиту.

Затем на счетах отражают все операции вызывающие изменения начальных остатков, сумму, увеличивающий начальный остаток, записывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, на противоположенной стороне.

Следовательно, в активных счетах увеличение будет отражаться по дебиту счета, а уменьшение по кредиту. В пассивных, наоборот, увеличение по кредиту счету, а уменьшение по дебиту.

Если сложить суммы всех операций записанных на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебиту наз-ся дебетовым, а по кредиту кредитовым. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается.

дебет	кредит
1000
50000	49000
49000	1000
Дебет. оборот	Кредит. оборот

20.09

Конечное сальдо по счету определяют, прибавляют к начальному остатку оборот той же стороны и вычитают из полученного итога оборот противоположенной стороны.

В конечный остаток записывают на той же стороне где и начальный остаток (его может и не быть).

Следовательно, для установления конечного сальдо в активных счетах к начальному сальдо прибавляют оборот по дебиту и отнимают оборот по кредиту. Новый остаток записывают по дебиту счета, возможно, его не будет.

В пассивных счетах для определения конечного сальдо к начальному остатку прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебиту. Новый остаток отражают по кредиту счета, возможно, его не будет.

Счет 67 – расчет по кредитам и займам

дебет	кредит
	100000 начальное сальдо
100000	1000000
	5000
100000	1005000
	1005000 – конечное сальдо

Если первоначального остатка не было, то сальдо на конец отчетного периода находит вычитанием из большего оборота меньшего. Записывают его на той стороне, на которой была отражена сумма большего оборота.

Т.о. схему построения активных и пассивных счетов можно представить следующим образом.

Активный счет			Пассивный счет
дебет	кредит		дебет	кредит
Начальное сальдо				Начальное сальдо
+ (увеличение)	- (уменьшение)		-	+
Конечное сальдо				Конечное сальдо

Помимо счетов для учета имущества организации (активных) и источников его формирования (пассивных) в бу существуют счета на которых отражается одновременно и имущество организации и источники его формирования, т.е. активно-пассивные. Активно-пассивные счета бывают 2-х видов: с односторонним сальдо и с двусторонним сальдо. В активно-пассивных счетах с односторонним сальдо остаток м/б либо дебетовым либо кредитовым, а с двусторонним сальдо дебетовым и кредитовым одновременно. Примером активно-пассивного счета с односторонним сальдо я/я счет 99 «Прибыли и убытки».

99 «Прибыль и убытки»
дебет	кредит
Нач сальдо (если убыток)	Нач сальдо (если прибыль)

Если у п/п суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль я/я источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса) и наоборот, если сумма доходов меньше, чем сумма расходов, то разница между ними показывает убыток и сальдо по счету будет дебетовым.

К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым сальдо относится, н-р, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебиту этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту кредиторскую задолженность. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать разных счетов для организации и учреждений, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами. В данном активно-пассивном счете записи по дебиту могут иметь разное значение либо увеличение дебиторской задолженности либо уменьшение кредиторской. Разные значения имеет и запись по кредиту счета: либо увеличение кредиторской либо уменьшение дебиторской задолженности.

ОСВ по счету 62 «Расчет с покупателями и заказчиками»

Наименование организации	Начальное сальдо		обороты		Конечное сальдо
	Д	К	Д	К	Д	К
Орг А	100000			50000	50000
Орг Б	200000		3000000		500000
Орг В		50000		100000		150000
итого	300000	50000	300000	150000	550000	150000

К активно-пассивным с двусторонним сальдо относятся счета 60 расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 расчеты с покупателями и заказчиками, 71 расчеты с подотчетными лицами.