Понятие о рабочем плане счетов бухгалтерского учета

Полученная из первичных документов информация обобщается и отражается на счетах бухгалтерского учета, перечнь которых приводится в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (ФХД).

Планом счетов бухгалтерского учета называют перечень синтетических счетов, отражающий систематизированную группировку необходимой информации о всесторонней хозяйственной деятельности субъекта и определяющий такую организацию бухгалтерского учета, который позволяет получать эту информацию для оперативного руководства и управления, а также повседневного контроля в интересах собственников и других внутренних и внешних пользователей бухгалтерской информации.

Минфином рекомендовано использовать на всей территории РФ единый план счетов бухгалтерского учета ФХД организации независимо от их ведомственной подчиненности, форм собсвтенности и организационно-правовых форм и инструкции по его применению. В едином плане счетов предусмотрено около 60 синтетических счетов или счетов первого порядка. Предусмотренные в плане счетов субсчета 2го порядка применяются организациями в зависимости от потребности для целей анализа и составления отчетности. Организациям предоставлено право уточнять содержание субсчетов, а также вводить дополнительные, исключать или объединять отдельные субсчета. Иными словами хозяйствующие объекты на основе единого плана счетов составляют рабочий план счетов бухгалтерского учета

Следует иметь в виду, что организация не обязана использовать все синтетические счета, приведенные в едином плане счетов. Она выбирает те из них, которые ей необходимы. Например если организация выпускает один вид продукции или оказывает один вид услуг, то все расходы можно считать прямыми и в этом случае отпадает необходимость использовать счета 25 – общепроизводственные расходы.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией самостоятельно исходя из положения инструкции по применению плана счетов и нормативных актов по отдельным разделам учета. В едином плане счетов счета сгруппированы в 8 разделов. Отдельно выделены забалансовые счета. В основу группировки положена экономическая особенность учитываемых объектов. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Расположены разделы в определенной последовательности, определяемой характером участия имущества в его кругообороте. Вначале отражены разделы со счетами имущества необходимого для производственного процесса. Это раздел 1 (внеоборотные активы), раздел 2 (производственные запасы). Затем показаны разделы со счетами приозводства – раздел 3 (затраты на производство готовой продукции), раздел 4 (готовая продукция и товары), раздел 5 (денежные средства), раздел 6 (расчеты).

Таким образом в первых 6 разделах сгруппированы счета имущества и процессов в сфере производства и обращения. В последующих разделах отражены капитал (раздел 7) и финансовые результаты (раздел 8).

27.09

Классификация бух счетов по структуре и назначению

Классификация счетов по эк содержанию, к-ая положена в основу разработанного плана счетов дает ответ на вопрос что учитывается на бух счетах.

Цель классификации счетов по структуре и назначению - выяснить как организован и ведется учет на опр группах счетов, т.е такая классификация исследует и группирует номенклатуру счетов по их назначению в системе бух счетов, строению, способам расчета показателей оборотов и конечного сальдо организации аналитического учета.

Классификация счетов по назначению позволяет разделить всю номенклатуру синтетических бух счетов на счета, применяемые самостоятельно, и счета регулирующие, т.е. уточняющие оценку осн показателей на счетах применяемых самостоятельно и употребляемые только в паре со счетами, к-ы они регулируют, н-р, регулирующие счета – это счет 02 «амортизация осн ср-в», 05 «амортизация нематериальных активов», 14,16,19,42,59,81.

Счета применяемые самостоятельно по назначению подразделяются на ресурсные, операционные, фин-результативные.

Ресурсные счета предназначены для учета на них производственных и фин ресурсов и состоят из имущественных, расчетных, фондовых.

На имущественных счетах учитывается осн масса имущества хозяйствующего субъекта, н-р, 01 счет осн ср-в, 10 материалы, 41 товары, 43 готовая продукция и т.д.

Имущественные счета подразделяются на осн и калькуляционные. К осн имущественным счетам относятся счета немонетарного (неденежного) имущества и монетарные (денежные) счета. На счетах немонетарного имущества отражаются материальные ценности, долгосрочные и оборотные, нематериальные активы и подобные им. Аналитический учет отдельных объектов обяз-но ведется как в денежном, так и в натурально-вещественном измерителе.

На счетах немонетарного имущества начальное и конечное сальдо дебетовое, т.к. это счета активов, по дебету счетов отражается поступление ценностей, по кредиту их расход или выбытие.

Денежные, или монетарного имущества, счета – это 50 касса, 51 расчетные счета, 52 валютные счета, 58 фин вложения. Они тоже имеют всегда сальдо по дебету, т.к. отражают учет имущества. В запад учете на счетах монетарного имущества возможно кредитовое сальдо, это связано с банковским овердрафтом, когда расчетный счет в банке превращается в счет краткосрочных обязательств, т.е. кредитов банка. На денежных счетах по дебету указ-ся поступление денежных ср-в, по кредиту – их расход, выдача или перечисление.

Имущественные калькуляционные счета используются для обобщения затрат понесенных эк субъектом в течение отчетного периода и формировании показателей калькулирования с/с продукции, работ, услуг и др. объектов бух наблюдения.

Эти счета подразделяются на калькуляционные счета заготовления ценностей создание или приобретение имущества и производства, н-р, 08 счет вложения во внеоборотные активы – это счет создания или приобретения имущества осн ср-ва и нематериальны активы (ос и нма), счет 15 заготовление и приобретение материальных ценностей – это счет заготовления ценностей: материалы, товары и др., 20 осн производство, 23 вспомогательное производство, 29 обслуживающие производства и хоз-ва – производственные счета. По дебету этих счетов накапливаются затраты по калькуляционным объектам и статьям с/с.

Счет 20 осн производство

дебет	Кредит
Ст-ть мат. з/п отчисления общепроиз расходы общехоз расходы	Списание затрат на выпуск готовой продукции
Сумма затрат

Д 20 К10

Д 20 К 70

Д 20 К 69

Д 20 К 25

Д 20 К 26

……..

Д 43 К 20

С кредита калькуляционного счета осущ-ся перенос показателей с/с по завершенным производством объектом.

Если есть незавершенные производства, то они идут в кредит.

Дебетовое конечное сальдо, т.е. показатель с/с незавершенного производства по производственным калькуляционным счетам переносится в бух баланс как сводная (агрегированная) статья «незавершенное пр-во», в которую входят остатки по счетам 20, 23, 29.

В новом учетном периоде эти показатели заносятся на калькуляционные счета в виде дебетового начального сальдо, к-ое показывает ст-то нзп на начало периода.

Расчетные счета отражают операции по взаимным расчетам м/у организацией и лицами. Н-р, 60 расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 расчеты с покупателями и заказчиками, 70 расчеты с персоналом по оплате труда, 71 расчеты с подотчетными лицами, 66, 67 расчеты по краткосрочным (66) и долгосрочным (67) кредитам и займам.

На дебете этих счетов отражают возникновение дебиторской задолженности либо погашение кредиторской задолженности или задолженности по займам. На кредите этих счетов отражается либо погашение дебиторской задолженности, либо возникновение кредиторской, либо получение займов.

Для отдельных расчетных счетов возможна ситуация, когда дебетовое сальдо по этим счетам переходит в кредитовое и наоборот в зависимости от количественного содержания операции.

На одном синтетическом счете возможно и дебетовое и кредитовое сальдо возникающее путем агрегирования показателей сальдо аналитических счетов.

Развернутое сальдо по синтетическому счету расчетов получается путем суммирования отдельных дебетовых и отдельных кредитовых сальдо по всем его аналитическим счетам.

Фондовые счета предназначены для учета фондов п/п. это счет 80 уставный капитал, 83 добавочный капитал, 82 резервный капитал. На этих счетах отражаются хоз факты по образованию и использованию фондов. Фондовые счета имеют начальное и конечное сальдо кредитовые. По кредиту этих счетов отражается увеличение фонда или отчисление ср-в в данный фонд, по дебету – уменьшение фонда и расходование ср-в за счет фонда. К фондовым промежуточным счетам можно отнести счет 99 прибыли и убытки в тех случаях, когда в промежуточном балансе он имеет кредитовое сальдо, т.е. прибыль.

Операционные счета предназначены для учета производственных, хоз и фин процессов и опр-ие фин рез-тов. К операционным счетам отн-ся: распределительные, накопительные и сопоставительные счета. Операционные распределительные счета исп-т для накопления отдельных видов затрат и распределении их по отчетным периодам центром ответственности носителем затрат. Они подразделяются в свою очередь на распределительные по периодам (бюджетно-распределительные), собирательно-распределительные и контрольно-распределительные. Операционные распределительные по периодам счета предназначены для отнесения ранее понесенных затрат в расходы отчетного периода, н-р, счет 97 расходы будущих периодов, а также для включения части незаработанных доходов в доходы отчетного периода, н-р, счет 98 доходы будущих периодов или распределение резервов на несколько периодов - счет 96 резервы предстоящих расходов.

Операционные собирательно-распределительные счета предназначены для накопления затрат подлежащих распределению и переноса накопленных затрат для включения в с/с на калькуляционные или операционно-результативные счета. Это счет 25 общепроизводственные расходы и 26 общехоз расходы. По дебету этих счетов собираются расходу, по кредиту списываются. Начальные и конечные сальдо на этих счетах отсутствуют, т.к. счет открывается в течение отчетного периода и закрывается в конце.

К операционным контрольно-распределительным счетам относится счет 94 недостачи и потери от порчи ценностей. Этот счет предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь, от порчи материальных и иных ценностей, включая ден ср-ва. По дебету счета учитывается сумма выявленных потерь и недостач (товарно-материальных ценностей, осн ср-в. По кредиту показывают сумм у покрытия недостач или порча в размерах и величинах принятых на учет по дебиту счета 94. Как правило, сальдо счета 94 дебетовое. Однако при идеальном ведении счета, т.е. своевременно выявлять причины и виновников порч и недостач и принимать к ним соответствующие меры, то сальдо на счете 94 будет отсутствовать.

Операционно-накопительные счета в отличии от др. операционных счетов на которых отражаются показатели относящиеся к одному текущему отчетному периоду на операционно-накопительных счетах по дебету накапливается информация в течении нескольких учетных периодов и в конце каждого из них на счете выводится конечное дебетовое сальдо, н-р счет 46 выполненные этапы по незавершенным работам. Этот счет исп-ся организациями выполняющими работами долгосрочного хар-ра начальные и конечные сроки которых относятся к разным отчетным периодам, н-р, строительные научные, проектные, геологические работы. На счете 46 обобщается информация о законченных в соответствии заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение.

1.10

Операционно-сопоставительные счета состоят из нормативно-сопоставительных и операционно-результатных. На операционных нормативно-сопоставительных счетах учитываются операции требующие специального контроля. Н-р, счет 40 выпуск продукции (работ, услуг). Специфическая особенность калькуляционного счета 20 основное производство состоит в том, что по нему в отличие от других счетов с дебетовым сальдо искомой величиной выступает не конечное сальдо (нзп (незавершенное производство) на конец месяца), а кредитовый оборот, т.е. фактическая с/с, переданная на склад продукции.

Д	К
Сальдо до начала НЗП на к.м. Матер затраты Зп раб Отчисления И т.д.	с/с готовой продукции
зп
Сальдо до начала нзп на конец мес

Для ее исчисления необходимо выявить методом инвентаризации размер НЗП с/с которого определяется разными способами, н-р, по коэф готового изделия. Фактическая с/с готовой продукции определяется суммированием с/с НЗП на начало месяца с затратами периода (т.е. дебетовый оборот) за вычетом с/с нзп на конец периода.

ГПфакт с/с = НЗПнач мес + ЗП –НЗПкон мес

ЗП – затраты периода

На практике инвентаризация НЗП осущ-ся на конечную дату отчетного периода, а отпуск готовой продукции из цеха на склад производится по мере ее готовности. Следовательно, необходимо организовать текущий учет выпущенной из цеха и отпущенной покупателям готовой продукции по учетной ст-ти (нормативной или плановой с/с). В этих целях готовая продукция в тек учете, т.е. по мере выпуска ее из производства отражается по нормативной или плановой с/с с записью Д 43(ГП) К40. При реализации продукции на сторону списание с/с в расход производится по той же стоимостной оценке, что и при выпуске из производства, при этом составляется запись Д 90 (продукции) К 43(по плановой или нормативной с/с). В конце отчетного месяца выявленная факт с/с выпущенная из основного производства готовая продукция списывается с записью все затраты с онс пр-ва списываются в дебет счет 40 Д40(выпуск продукции (работ, услуг) К 20.

Счет 40 «выпуск продукции (работ, услуг)»

Д	К
Факт с/с гп	Плановая или нормативная с/с

Контрольно-сопоставляющие счета закрываются, они относятся к бессальдовым счетам, разница м/у факт и нормативной с/с (отклонение) списывается с записью Д90 К40:

1 вариант при перерасходе затрат, т.е. факт с/с > плановой или нормативной. Составляется доп проводка на сумму превышения;

2 вариант при экономии затрат когда факт с/с < плановой или нормативной составляется сторнировочная запись. Т.о. при применении счета 40 на счете немонитарного имущества 43 ГП учет ведется по плановой или нормативной с/с. А с/с реализованной продукции на счете 90 продажи по фактической с/с.

Сопоставляющие операционно-результатные счета. В рос учете исп-ся 2 операционно-результатных счета предназначенных для учета доходов расходов – это счета 90 «продажи» и 91 «прочие доходы и расходы». По реализационным операциям в дебете и кредите счета 90 отражаются одни и те же факты хоз жизни, но в разных оценках. По кредиту по ценам реализации, а по дебиту по фактической с/с.

Счет 90

Д	К
По факт с/с	По цене реализации

Такой подход позволяет путем сопоставления дебетового и кредитового оборота выявить финансовый результат и перенести его на финансово-результатный счет. Счет 90 предназначен для отражения доходов и расходов от обычных видов деятельности, к-ые, как правило, связаны с реализационными операциями. Счет 90 исп-ся не только для исчисления результата продажи продукции за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. Для этого к счету 90 открываются след субсчета: 90.1 – выручка(показатели регистрируются в брутто оценке, т.е. включая налоги); 90.2 – с/с продаж; 90.3 – НДС, т.е. выделяется сумма ндс включенная в с/с продукции; 90.4 – акцизы; фин результат формируется о дебету или кредиту на субсчете 90.9 прибыль убыток от продаж. Если получена прибыль составляется запись Д90.9 К99 – прибыль либо Д99 К90.9 – убыток.

Выручка от продаж – это осн доход организаций и отражается, как правило, проводкой Д62 К90.1 в брутто оценке, т.е. с учетом НДС. Переход от показателя к брутто выручке к показателю нетто выручки осущ-ся кредитованием на величину налогов счета 68 «расчеты по налогам и сборам». Д90.3 К 68 – ндс либо Д90.4 К68 – акцизы.

Д 62 К 90.1 1180000

Д 90.3 К 68 180000

По мере реализации готовой продукции товаров, работ, услуг их с/с списывается проводками.

Д 90.2 К43 – гп

К 41 – товары

К 20,23,29

По завершении каждого месяца кредитовый оборот по субсчету 90.1 сопоставляется суммой дебетовым оборотов по субсчетам 2,3,4, выявленный рез-т представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц, к-ый переносится на финансово-результатный счет 99 прибыли и убытки. Все субсчета этого счета имеют соответствующие дебетовые или кредитовые сальдо, величина которого накапливаются в течение года.

По завершении отчетного года производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов счета 90 – продажа. Они закрываются внутренними записями ч/з субсчет 90.9.

Производится реформация баланса.

Д90.1 К 90.9

Д 90.9 К 90.2

Д 90.0 К 90.3

Д 90.9 К 90.4

В результате заключительной записи года субсчета счета 90 сальдо не имеют. Аналогично ведется учет на счете 91 прочие доходы и расходы.

91.1 – прочие доходы

91.2 – прочие расходы

91.9 – сальдо прочих доходов и расходов

Финансово-результатный счет 99 «прибыли и убытки»

Счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результат деятельности организации в отчетном году. 99 счет счетов, или вершина счетоводства.

99 счет имеет несколько назначений:

1. накопления и вывод фин результата;

2. фондовый счет в промежуточном балансе при кредитовом сальдо;

3. как контрарный контрпассивный в промежуточном балансе при дебетовом сальдо;

Формирование 99 счета.

Во-первых – это результат счета 90 «продажи»

Д 90.9 К 99

Д 99 К 90.9

Рез-т продаж

2. результат с 91 счета

Д 91.9 К 99 - прибыль

Д 99 К 91.9 – убыток

3. Начисления налога на прибыль

Д 99 К 68

В результате последовательно-выполненных расчетов выявляется чистая прибыль организации, которая заключительным оборотом года при реформации баланса переносится на счет 84 – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Д 99 К 84 – прибыль

Д 84 К 99 – убыток

На конец отчетного года сальдо на 99 счете отсутствует.

2.10